07第七章会计计量原理

会计学原理·第七章·会计计量原理1第七章会计计量原理会计学原理·第七章·会计计量原理本章内容1.会计计量与计量属性2.资产计价3.收益决定2会计学原理·第七章·会计计量原理学习目标掌握会计计量属性的内容债权、存货、固定资产计量的基本方法利润的计量方法理解会计计量的含义会计计量方法选择对会计信息的影响3会计学原理·第七章·会计计量原理关键概念会计计量资产计价收益计量计量属性历史成本现行市价现行成本可变现净值现值公允价值坏账永续盘存制定期盘存制4先进先出法加权平均法个别计价法折旧平均折旧法加速折旧法直线法工作量法年数总和法双倍余额抵减法交易法净资产法会计学原理·第七章·会计计量原理1.会计计量与计量属性1.1会计计量的含义与类型1.2会计计量属性5会计学原理·第七章·会计计量原理1.1会计计量的含义与类型含义会计计量（measurement）是为了将符合确认条件的会计要素进行记录和报告而确定其金额的过程类型初始计量后续计量6会计学原理·第七章·会计计量原理1.2会计计量属性会计计量属性：也称“计量基础”或“计价标准”。可供选择的会计计量属性主要包括历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值和现值、公允价值（补充）等。会计学原理·第七章·会计计量原理历史成本历史成本（historicalcost），又称“实际成本”，就是为了取得某项资产并使其达到可供使用状态所实际支付的现金或者其他等价物现行成本现行成本（currentcost）又称“重置成本”或“现时投入成本”，是指按照当前的市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额会计学原理·第七章·会计计量原理〖举例〗企业某项设备一年前购入时的历史成本为20000元，现假设准备添置该设备，依据当前市场上该设备的价格估计需要支出18000元。说明该设备的现行成本（重置成本）为18000元。会计学原理·第七章·会计计量原理现行市价现行市价（currentmarketvalue）是指处于正常经营活动中的企业出售资产的市场价格，即企业资产的变现价值。（脱手价值）可变现净值可变现净值（netrealizablevalue）是指资产在企业正常经营过程中可实现的未来现金流入扣除相应现金流出后的净额，也就是资产的销售价格减去在销售过程中支付的各种税费后的金额（预期脱手价值）会计学原理·第七章·会计计量原理会计学原理·第七章·会计计量原理现值现值是“未来现金流量的现值”（presentvalueoffuturecashflows）的简称，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性公允价值公允价值（fairvalue）即“公平价格”之意，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额会计学原理·第七章·会计计量原理【提示】1.历史成本和公允价值的主要区别在于后续计量，在历史成本计量属性下，取得资产时也是按取得时的公允价值计量。2.企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。会计学原理·第七章·会计计量原理【例题·判断题】（2009年）在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。（）『正确答案』√【例题·单选题】如果企业资产按照购买时所付出对价的公允价值计量，负债按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量，则其所采用的会计计量属性为（）。A.公允价值B.历史成本C.现值D.可变现净值『正确答案』B会计学原理·第七章·会计计量原理2.资产计价2.1应收账款计价2.2存货计价2.3固定资产计价15会计学原理·第七章·会计计量原理会计学原理·第七章·会计计量原理2.1应收账款计价应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而应向购货单位收取的款项。【思考】A公司销售一批商品给甲公司，尚未收款，价税合计款项为100万，由于甲公司经营不善，很可能只能收回85万，则A公司应该在报表上列示的应收甲公司的账款是多少？答：85万，因为另外15万属于坏账。17会计学原理·第七章·会计计量原理应收账款计价的原因坏账（baddebts）：企业无法收回的应收账款对可能发生的坏账进行估计，从而可以向信息使用者提供更为相关的会计信息会计学原理·第七章·会计计量原理应收账款计价的目的合理确定应收账款的可收回金额，即应收账款的“净额”计算应收账款净额的公式应收账款净额＝应收账款账面数－坏账准备应收账款计价的方法余额百分比法、赊销净额百分比法（销货百分比法）和账龄分析法等会计学原理·第七章·会计计量原理余额百分比法含义余额百分比法是指以应收账款的余额为基础来估计坏账损失的一种方法计量公式坏账准备计提数＝应收账款期末账面余额×坏账率理论依据欠款越多，坏账越多20会计学原理·第七章·会计计量原理【举例】：泰山企业2011年末应收账款余额为800000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%，请计算泰山公司2011年应计提的坏账准备数。解：2011年应提坏账准备=800000×0.4%=3200（元）会计学原理·第七章·会计计量原理赊销净额百分比法含义赊销净额百分比法是指以企业某期的产品赊销额为基础来估计坏账损失的一种方法计算公式坏账损失数=当期赊销净额×坏账率理论依据赊销越多，坏账越多22会计学原理·第七章·会计计量原理〖举例〗彩虹公司2005年度的赊销净额为2000000元，前3年坏账率约为0.1%，则其2005年可能发生的坏账损失金额为：2000000×0.1%=2000（元）会计学原理·第七章·会计计量原理账龄分析法含义账龄分析法是指，根据企业应收账款的欠款时间长短（即“账龄”），为不同欠款时间的应收账款确定不同的坏账率，从而据以计算坏账损失的一种方法计算公式坏账损失数=∑不同欠款期限的应收账款余额×相应的坏账率理论依据欠款时间越长，坏账率越高欠款时间越短，坏账率越低24会计学原理·第七章·会计计量原理〖举例〗晋中公司2005年末应收账款的账面金额为3000000元，采用应收账款账龄分析法计算确定的坏账损失数额如表7-1所示。会计学原理·第七章·会计计量原理2.2存货计价2.2.1取得存货的计量2.2.2期末存货与发出存货的计量26会计学原理·第七章·会计计量原理2.2.1取得存货的计量外购材料实际成本的确定成本构成买价•材料的购买价格，即购货发票上注明的材料交易价格采购费用•企业在材料采购过程中支付的运费、装卸费、途中保险费、材料入库前的挑选整理费等27会计学原理·第七章·会计计量原理基本原则直接费用•直接计入各种材料的采购成本间接费用•分配计入各种材料的采购成本会计学原理·第七章·会计计量原理〖举例〗:乐华公司2005年8月8日同时从五羊公司购入甲、乙两种材料。其中，甲材料2000公斤，单价5元；乙材料4000公斤，单价7.5元。两种材料共计发生运杂费1200元，并支付了甲种材料的运输保险费200元。两种材料已经验收入库。要求计算甲、乙材料的实际成本（包括总成本和单位成本）。会计学原理·第七章·会计计量原理每公斤材料应当分摊的运杂费=1200÷（2000+4000）=0.2（元）甲种材料应负担的运杂费=0.2×2000=400（元）乙种材料应负担的运杂费=0.2×4000=800（元）则甲种材料实际总成本=10000+（400+200）=10600（元）甲种材料实际单位成本=10600÷2000=5.3（元）乙种材料实际总成本=30000+800=30800（元）乙种材料实际单位成本=30800÷4000=7.7（元）会计学原理·第七章·会计计量原理2.2.1取得存货的计量生产产品实际成本的确定成本构成直接材料直接人工制造费用31会计学原理·第七章·会计计量原理基本原则直接费用•直接计入该种产品的生产成本间接费用•分配计入相关产品的生产成本•分配标准»与制造费用的发生具有“显著关系”的项目会计学原理·第七章·会计计量原理假设群英公司第一车间生产甲、乙两种产品，本期投产的产品全部完工。2011年8月该车间共计生产甲、乙产品各4000件。生产甲、乙产品分别投入原材料10000公斤（实际成本20000元）和16000公斤（实际成本30000元）。生产甲、乙产品耗用的人工分别为30000元和50000元。该车间当月发生的制造费用共计为24000元（按直接工人费比例分摊）。要求计算甲、乙产品的总成本和单位成本。会计学原理·第七章·会计计量原理制造费用分配率=24000÷（30000+50000）=0.30甲产品应负担的制造费用=30000×0.30=9000（元）乙产品应负担的制造费用=50000×0.15=15000（元）则甲产品生产总成本=20000+30000+9000=59000（元）甲产品单位生产成本=59000÷4000=14.75（元）乙产品生产总成本=30000+50000+15000=95000（元）乙产品单位生产成本=95000÷4000=23.75（元）会计学原理·第七章·会计计量原理练习：目的：掌握材料采购成本的计算方法1.资料建道公司2011年10月6日一次购进A、B、C三种材料。具体情况如右表所示：2.要求如果按重量分摊共同性挑选整理费用和装卸费用，按买价分摊共同性保险费用，请分别计算A、B、C三种材料的总成本和单位成本。会计学原理·第七章·会计计量原理答题要点：装卸费用分摊率：5500÷（25+30）=100元/吨A应分摊的装卸费：25×100=2500元B应分摊的装卸费：30×100=3000元保险费用分摊率：3350÷（25×8000+30×2500+15×4000）=0.01A应分摊的保险费：25×8000×0.01=2000元B应分摊的保险费：30×2500×0.01=750元C应分摊的保险费：15×4000×0.01=600元会计学原理·第七章·会计计量原理会计学原理·第七章·会计计量原理2.2.2期末存货与发出存货的计量存货盘存制度含义确定企业在某一时日（如期末）存货持有数量的方法方法永续盘存制定期盘存制（实地盘存制）38会计学原理·第七章·会计计量原理永续盘存制含义永续盘存制（perpetualinventorysystem），也称“账面盘存制”，它是通过设置存货（如材料、产成品或商品等）明细账户，逐日或逐笔记录存货的收入、发出和结存数量的方法存货结存数量计算公式期初存货＋本期收入—本期发出＝期末存货39会计学原理·第七章·会计计量原理〖举例〗智辉公司2012年7月甲种商品收入、发出情况及采用永续盘存制确定的各日结存数（件），如表7-2所示。会计学原理·第七章·会计计量原理【注意】：在永续盘存制下，根据账面记录确定的存货结存数不一定与其实有数相符，因此，需定期或不定期地对实物进行实地盘点，以便核对存货的账面数（账存数）和实有数是否相符。会计学原理·第七章·会计计量原理优点：1、最大的优点是能加强对存货的控制与管理。在各个存货明细账户中，可以随时反映出每种存货的收入、发出和结存情况，并能从数量和金额两方面进行控制。2、明细账户中的结存数，可以通过盘点与实有数量进行核对，当发生存货溢余和短缺时，便于查明原因，及时纠正。3、随时将明细账户中存货的结存数与既定的最高和最低库存限额进行比较，取得库存积压或不足的资料，以便及时组织存货的购销或处理缺点：工作量大会计学原理·第七章·会计计量原理定期盘存制含义定期盘存制（periodicinventorysystem），也称“实地盘存制”，它是指通过现场（实地）对实物存货实物进行盘点，确定存货的结存数量，并据以计算发出存货数量的方法存货结存数量