08-合伙企业会计

8合伙企业会计2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.2主要内容合伙的性质与特征合伙企业所有权的特点设立合伙企业的会计处理合伙企业增减资本与损益分配合伙人所有权变更合伙企业解散与清算2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.3管鲍之合伙管仲早年丧父，以替人养马维持生计，生活十分拮据。幸运的是，管仲结识了鲍叔牙。为改变管仲的生活困境，鲍叔牙就拉管仲合伙做起了生意。一起做生意不久，鲍叔牙的人便发现，钱还没入帐，管仲就用挣的钱还自已的欠债。更可气的是每到分红时，管仲还总是瞒着鲍叔牙“分财多自与”，多分些给自己。鲍叔牙不仅没有责怪管仲，反而替管仲辩解说：管仲并非贪财之人，之所以会多分财物给自己，是因为他家境贫苦又要赡养老母亲的缘故。2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.4SomeFactsThereareabout1.7millionbusinesspartnershipsintheUnitedStates,withanaverageof9partnersperpartnership.Over72%ofallsmallbusinessesaresoleproprietors.Only6%arepartnerships(includinglimitedliabilitycompaniesthatchoosetofiletaxreturnsaspartnerships).Apartnershipissimpletosetupbecausenolegaldocumentsareneeded.Partnershipsareoftenformedbyanoralagreementbetweentheparties.Potentialproblemscanbeaverteddowntheroadbydrawingupawrittenlegalpartnershipagreement.2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.5第一节合伙企业概述合伙企业：依照《合伙企业法》在我国境内设立的，由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。分类普通合伙特殊合伙：隐名合伙、有限合伙2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.6合伙的特征非独立法人、非纳税主体寿命有限互为代理无限责任共有财产、共享收益、共担风险非纳税主体2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.7合伙协议合伙企业的名称和主要经营场所的地点；合伙目的和合伙企业的经营范围合伙人的姓名及其住所合伙人出资的方式、数额和缴付出资的期限利润分配和亏损分担办法合伙企业事务的执行入伙与退伙争议的解决方式合伙企业的解散与清算违约责任2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.8合伙所有权特征与账户设置权益账户设置合伙人资本——甲合伙人分配的亏损合伙人提款转入清算退资合伙人投资合伙人分得的利润合伙人提款——甲合伙人提款用于个人的合伙资产期末转出2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.9合伙人借贷账户设置合伙人借款给企业，设置“应付合伙人借款”账户核算合伙人从企业借款，设置“应收合伙人借款”账户核算2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.10合伙企业的财务报表资产负债表：所有者权益项目损益表：合伙人的工资、奖金以及资本利息不作费用，而作为利润分配项目合伙人资本权益变动表2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.11第二节合伙企业的设立出资形式货币、实物、土地使用权、知识产权或者其他财产权利出资；经全体合伙人协商一致，合伙人也可以用劳务出资对出资的评估，可以由全体合伙人协商确定，也可以委托法定评估机构进行评估。会计处理方法红利法、商誉法P355例12019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.12第三节合伙企业的经营损益分配的账务处理本年利润资本——甲利润分配实现利润利润分配资本——乙2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.13损益分配的方法按固定比例分配简便按资本额比例分配期初资本期末资本加权平均资本P357例22019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.14损益分配的方法先按资本投资利息分配，余额再按其他方法分配资本额资本利息率剩余利润分配方法出现亏损或利润不足分配资本利息时的分配办法先支付工资，余额再按其他方法分配P361例32019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.15第四节合伙人所有权变更一、新合伙人入伙（一）有关法律规定（二）从原合伙人取得合伙权益按账面价值调整资本明细账户2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.16合伙权益变更-1大李和老李合伙经营“二李汽修”已有3年，目前其资本分别为12万和8万，双方商定按6:4分配损益。2012年3月5日，大李和老李准备提升服务水平，与汽修技师小李谈加盟入伙事宜。但关于如何加盟如何，几个人产生了分歧。老李说：“我把我的合伙权益转让一半给小李。”大李提议：“两周前，赵老板跟我们提起，他愿意出26万买下我们这个店铺。现在我们各自转让30%的权益给小李，作价8万。我们按6:4分。”2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.17-2老李说：“我们前段时间商量过增加电脑洗车业务。不如让小李出资买一套设备入伙。”大李说：“小李可以出资13万，分享1/3伙权。”问题：小李会接受这个条件吗？如果接受，如何记录小李的权益？2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.18-3小李说：“我的技术得到很多客户认可，他们就认我修的车。我要求出资9万，占1/3伙权。”问题：老李和大李会接受这个条件吗？如果接受，如何记录小李的权益？2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.19（二）向合伙企业投入资产新合伙人的账面权益：原合伙人资本+新合伙人的投资额=账面总资本x新合伙人取得的权益比例=新合伙人的账面权益2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.20向合伙企业投入资产投入资产高于账面权益红利法：多投资部分作为给原合伙人的津贴商誉法：原合伙人经营产生了商誉投入资产低于账面权益红利法：差额部分作为原合伙人给予的津贴商誉法：新合伙人投资了商誉P363例52019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.21二、合伙人退伙（一）有关法律规定退伙条件债务承担（二）退伙方式向外部出售权益向其他合伙人出售权益以上两种方式与新合伙人入伙的核算相同。退资产2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.22合伙人退伙——退资产所退资产高于账面资本余额红利法：多退部分作为其他合伙人给予的津贴商誉法：合伙人经营产生了商誉，多退部分属于退回的商誉P365例6所退资产低于账面资本余额红利法：少退部分作为给予其他合伙人的津贴不采用商誉法。2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.23第五节合伙企业的解散与清算合伙终止的原因（一）合伙协议约定的经营期限届满，合伙人不愿继续经营的；（二）合伙协议约定的解散事由出现；（三）全体合伙人决定解散；（四）合伙人已不具备法定人数；（五）合伙协议约定的合伙目的已经实现或者无法实现；（六）被依法吊销营业执照；（七）出现法律、行政法规规定的合伙企业解散的其他原因。2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.24合伙清算清算过程中的工作清理合伙企业财产；清缴所欠税款；清理债权、债务；处理剩余财产；等等。清算顺序支付清算费用招用的职工工资和劳动保险费用所欠税款合伙企业的债务返还合伙人的出资2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.25合伙清算的账务处理一次分配清算合伙人的资本和贷款余额足够分担损失合伙人的资本和贷款余额不足以承担损失合伙人以个人财产清偿债务（无限责任）由其它合伙人分担（连带责任）2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.26合伙清算的账务处理分次付款清算逐步、公平、谨慎分配现金合伙人的资本余额与其损益分担比例不相称，因而不能直接按照损益分配比例分配现金。（一）谨慎退款计划（安全清偿表）（二）现金预分计划2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.27（一）谨慎退款计划（安全清偿表）基本思路：预计可能的最大损失，并将其分配给各合伙人资本账户，仍有余额的合伙人可以分得现金将非现金资产全部确认为损失预计可能的其他费用每变现一批资产，就重新编制表格2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.28（二）现金预分计划基本思路：资本余额相对于其损益分配比例而言超出最多的，应该首先分得现金。首先判断各合伙人资本承担损失的能力以合伙人资本为限，计算承担损失的额度反推现金分配计划表2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.29特别提示：合伙企业与合伙人之间的债权债务合伙企业不属于法人合伙人与合伙企业的借贷关系不受法律支持与合伙人资本账户合并或对冲2019/9/22Whereyourtreasureis,thereyourheartwillbealso.30本章小结合伙与公司制企业的比较合伙组成的核算方法合伙损益分配的方法合伙变动的红利法与商誉法合伙清算的会计处理作业：练习五（删去要求2中的商誉法）、七、八（删去要求中的“在现金分配之后”）