09_企业会计准则第9号--职工薪酬

2019/9/221一、职工薪酬的含义与内容二、职工薪酬的确认与计量三、与现行规定的比较四、与其他准则相关的内容企业会计准则第9号——职工薪酬2019/9/222一、职工薪酬的含义与内容（1）定义职工的范围企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。与企业订立正式劳动合同的所有人员（全职、兼职、临时职工）企业正式任命的人员（董、监事会、内审委员会成员）虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员2019/9/223一、职工薪酬的含义与内容（2）职工薪酬的内容工资、奖金、津贴和补贴福利费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系而给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出包括：在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬提供给职工本人、配偶、子女或其他备赡养人的福利商业保险形式提供的保险待遇2019/9/224二、职工薪酬的确认与计量（1）确认和计量的原则在职工为企业提供服务的期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用，辞退福利除外。2019/9/225二、职工薪酬的确认与计量（2）确认为哪些会计要素？借：生产成本、制造费用、劳务成本管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬贷方：将应付职工薪酬确认为负债借方：根据提供的服务的受益对象分别处理明细科目：工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿2019/9/226二、职工薪酬的确认与计量（3）如何计量？五险一金两费有计提基础和计提比例的，按照规定标准计提没有明确规定计提基础和计提比例的，根据历史经验和实际情况计算确定2019/9/227二、职工薪酬的确认与计量（4）关于养老保险本准则所指“养老保险费”包括基本养老保险费和补充养老保险费我国基本养老保险和补充养老保险制度属于“缴费确定型”，不是“待遇承诺型‘（设定收益计划）。类似于国际财务报告准则中的”设定提存计划“。根据国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费根据《企业年金试行办法》和《企业年金基金管理试行办法》等相关规定、向有关单位缴纳的养老保险费2019/9/228二、职工薪酬的确认与计量（5）非货币性福利的处理（1）以自产产品作为福利的——按销售确定计入成本费用的金额借：有关成本费用A+B贷：主营业务收入[公允价值]A应交税金——应交增值税（销项税额）银行存款等[相关税费]B2019/9/229二、职工薪酬的确认与计量（6）非货币性福利的处理（2）以外购商品作为福利的——按公允价值确定计入成本费用的金额借：有关成本费用A+B贷：主营业务收入[公允价值]A应交税金——应交增值税（销项税额）银行存款等[相关税费]B2019/9/2210二、职工薪酬的确认与计量（7）非货币性福利的处理（3）向职工无偿提供住房或租赁固定资产的——应提折旧和应付租金，计入资产成本或费用借：有关成本或费用A+B贷：累计折旧[应提折旧]A其他应付款[应付租金]B2019/9/2211二、职工薪酬的确认与计量（8）非货币性福利的处理（4）提供给职工整体的非货币性福利——根据受益对象计入成本费用——难以确定受益对象的，计入管理费用借：管理费用等贷：库存商品等2019/9/2212二、职工薪酬的确认与计量（9）关于辞退福利（1）辞退福利的概念•在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿，职工没有选择继续在职的权利•在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有选择继续在职或接受补偿离职的权利2019/9/2213二、职工薪酬的确认与计量（10）关于辞退福利（2）辞退福利的确认•符合第六条规定的条件，计入当期费用•职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理确认时：借：管理费用贷：应付职工薪酬？2019/9/2214二、职工薪酬的确认与计量（11）关于辞退福利（3）辞退福利的计量•对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等，计提辞退福利负债•对于自愿接受裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债备注：实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。2019/9/2215二、职工薪酬的确认与计量（12）主要账务处理（1）确认应付职工薪酬借：生产成本、制造费用、劳务成本管理费用销售费用在建工程研发支出贷：应付职工薪酬2019/9/2216二、职工薪酬的确认与计量（13）主要账务处理（2）按规定向职工支付工资、奖金、津贴、福利费、辞退福利借：应付职工薪酬贷：现金、银行存款支付工会经费、教育经费、缴纳社会保险费和住房公积金借：应付职工薪酬贷：现金、银行存款结转代扣款借：应付职工薪酬贷：其他应收款应交税费——应交个人所得税2019/9/2217规范了除股份支付以外、企业对职工因提供服务而产生的所有义务，是对现行关于职工薪酬规定的系统总结和归纳明确职工薪酬义务的确定是在职工提供服务的会计期间，不是款项应付或实际支付期间引入了辞退福利概念，并规范了相应的确认与计量的原则三、与现行规定的比较2019/9/2218以股份为基础的薪酬适用《企业会计准则第11号——股份支付》企业年金基金适用《企业会计准则第10号——企业年金基金》因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的或有负债，按照《企业会计准则第13号——或有事项》披露四、与其他准则相关的内容