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第十章负债第一节流动负债一、流动负债的概念和特点流动负债：是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项和一年内到期的长期借款等。流动负债的特点：1、偿还期短。2、需以资产、劳务或举借新债偿还。二、流动负债分类流动负债的分类按产生原因和性质分按金额是否确定分二、流动负债分类借贷融资活动形成的流动负债（短期借款、应付利息、一年内到期的长期借款）经营活动形成的流动负债（应付账款、应付票据、预收账款）利润分配产生的流动负债（应交所得税、应付利润、应付股利）金额确定的流动负债（短期借款、应付利息、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款）金额视经营情况而定的流动负债（应交税费、应付利润、应付股利）金额需要估计的流动负债（预计负债）三、流动负债的计量原则会计准则规定：流动负债在发生时，均按未来应付金额来确认和计量，并在资产负债表上列示。第二节流动负债的核算一、短期借款1、短期借款：是指企业因经营周转的需要，向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。短期借款的取得：企业从银行或其他金融机构借入各种短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。短期借款的利息费用：短期借款的利息支出是企业理财活动中为筹集资金而发生的耗费，应当作为一项财务费用，计入当期损益。2、短期借款的偿还：短期借款到期偿还本金时，企业应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。二、应付票据应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或持票人的商业汇票。企业应设置“应付票据”科目进行核算。出票时按票面价值记入应付票据账户的贷方；在期末，通常对带息票据计提利息，并记入当期财务费用，同时记入该账户的贷方；开出的商业汇票不能如期支付，应在票据到期时，将“应付票据”转入“应付账款”科目。如重新签发新票据以清偿原应付票据，再从“应款付账”转到“应付票据”科目。银行承兑汇票对到期，企业无力支付到期票款时，银行对尚未支付的汇票金额转作逾期贷款处理。企业收到银行转来有关凭证时，借记“应付票据”，贷记“短期借款”科目，对计收的利息，企业按短期借款利息处理。如企业到期付款或因其他原因注销票据时，按票据的账面价值借记“应付票据”，贷记“银行存款”等；应付票据科目期末余额在贷方，表示尚未到期的应付票据本金或本息和。1、不带息应付票据的处理不带息应付票据的开出或偿付，会计上均按面值核算。【例10-1】建川公司从八达公司购入A商品一批，价款400000元，增值税为68000元，购销合同规定采用商业汇票结算。建川公司开出并承兑一张面值为468000元、期限3个月的商业汇票给八达公司，商品尚未运到。①建川公司开出商业汇票时：借：材料采购—甲商品400000应交税费—应交增值税（进项税额）68000贷：应付票据一八达公司468000②票据到期付款时：借：应付票据－八达公司468000贷：银行存款468000③票据到期企业无力支付时：借：应付票据－八达公司468000贷：应付账款－八达公司4680002、带息应付票据的处理①按照票据面值及约定的票面利率，在期末计算应付的票据利息，借记“财务费用”，贷记“应付票据”科目。②票据到期支付票款时，应将尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。③票据到期付款的账务处理：借：应付票据财务费用贷：银行存款3、到期无力清偿的处理属于商业承兑汇票的，将应付票据的账面价值从“应付票据”账户转入“应付账款”账户。如果属于银行承兑汇票，银行先代为付款，再向付款企业执行扣款，尚未扣回的金额转作付款企业的短期借款。借：应付票据—ｘｘ单位（票据的账面价值）贷：银行存款（支付金额）短期借款（不足支付金额）对无力付款支付的罚金计入“营业外支出”科目。三、应付及预收账款（一）应付账款1、应付账款的确认应付账款：是指因购买商品、材料或接受劳务供应等而形成的负债。是买卖双方在提供货物或劳务与支付货款时间上不一致产生的负债。应付账款入账时间的确定，一般应在所购货物的所有权的风险和报酬转移或接受劳务接受为标志。实际工作中应区别不同情况处理：①货物和发票账单同时到达，待物资验收入库后按发票账单登记入账；②货物到达发票账单未到，应在发票账单到达后入账。应付账款一般按应付金额入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额按发票上记载的应付金额的总值（即不扣除折扣）记账。2.应付账款的核算企业应设置“应付账款”科目,该科目属于负债类科目，贷方登记企业购入材料、商品等验收入库，但尚未支付的应付款项或企业接受劳务供应而发生的应付未付款项；借方登记应付账款的减少；期末余额在贷方，反映企业尚未支付的应付账款。【例10-2】建川公司从长江股份有限公司购入某批材料117000元（含税），付款条件为2/15，N/30,材料已验收入库，并在15天内付款。(1)收到发票账单时：借：材料采购100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：应付账款—长江公司117000(2)付款时：借：应付账款117000贷：银行存款115000财务费用（100000×2％）2000（二）预收账款预收账款是由买卖双方商定，由购货方预先支付部分货款给供货方而发生的一项负债。供货方应于将来以提供商品、劳务进行清偿。如果预收账款业务比较多的，应设置“预收账款”科目；如果预收账款业务不多的，可不设置“预收账款”科目，直接计入“应收账款”科目贷方。单独设置“预收账款”科目核算的，其“预收账款”科目的贷方，反映预收的货款和补付的货款；借方反映应收的货款和退回多收的货款；期末贷方余额反映尚未结清的预收款项，借方余额反映应收的款项。（一）职工薪酬的内容职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。这里的职工包括三类人员：1、与企业签订劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。2、未与企业签订劳动合同但由企业正式任命的企业治理层和管理人员（如董事会成员、监事会成员）。3、在企业的计划和控制下，虽未与企业签订劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员（如与中介机构签订用工合同为企业提供与本企业职工类似服务的人员）。四、应付职工薪酬职工薪酬的内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴。2.职工福利费。3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4.住房公积金。5.工会经费和职工教育经费。6.非货币性福利。7.辞退福利。8.股份支付。参考p137-138√财教11-11-4（二）职工薪酬的确认和计量企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。该科目贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬。该账户应分别设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育额经费”、“解除劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。财本11-12-11、职工薪酬的确认企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。（2）应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（3）上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。【例10-3】乙企业2008年1月应付工资总额为462000元。工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。借：生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷：应付职工薪酬—工资4620002、职工薪酬的计量（1）货币性职工薪酬的计量计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。如“五险一金”及工会经费和职工教育经费应按规定标准计提。国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的应当补提应付职工薪酬，当期实际金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。【例10-4】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元。其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44800元，应计入制造费用的金额为9800元，应计入管理费用的金额10080元。甲企业的会计处理如下：借：生产成本44800制造费用9800管理费用10080贷：应付职工薪酬—社会保险费64680综合参考P.139例题9-2（2）非货币性职工薪酬①企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。相关收入及成本计量和税费处理与正常销售商品相同。②将企业拥有的房屋等资产或租赁住房无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧或租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。【例10-5】2009年2月，乙公司以其生产的单位成本为10000元的LED彩电作为福利发放给公司职工。该型号彩电的计税价格（公允价值）每台为14000元，适用的的增值税税率为17%。乙公司200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要视同销售计算增值税销项税额。（1）公司决定发放非货币性福利时：借：生产成本2784600管理费用491400贷：应付职工薪酬—非货币性福利3276000计入生产成本的金额=14000×(1+17%)×170=2784600(元)计入管理费用的金额=14000×(1+17%)×30=491400(元)增值税的销项税=14000×200×17%=476000（2）公司实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬—非货币性福利3276000贷：主营业务收入2800000应交税费—应交增值税(销项税额)476000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000【例10-6】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供轿车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房免费使用。该公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧额为1000元，每套住房租金为8000元。该公司每月应作如下账务处理：（1）计提轿车折旧：借：管理费用20000贷：应付职工薪酬—非货币性福利20000借：应付职工薪酬—非货币性福利20000贷：累计折旧20000（2）确认住房租金费用：借：管理费用40000贷：应付职工薪酬—非货币性福利40000借：应付职工薪酬—非货币性福利40000贷：其他应付款（或银行存款）40000（3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务企业以低于取得成本的价格向职工提供商品或服务，其实质是企业向职工提供补贴。应根据出售商品或服务合同条款的规定分别情况处理：①如合同规定职工取得住房等商品或服务至少应提供的服务年限，企业应将出售商品或服务的价格与成本之间的差额，作长期待摊费处理，在合同规定的年限内摊销，根据受益对象计入相关资产成本或当期损益。②如合同没有规定职工取得住房等商品或服务至少应提供的服务年限，企业应将出售商品或服务的价格与成本之间的差额，作为对职工过去服务的一种补偿，直接计入当期损益。【例10-7】2008年1月，某公司为留住人才，将以每套100万元的价格购买并计入固定资产入账的50套公寓，以每套60万元的价格出售给公司管理层和一线优秀职工。其中，出售给管理层20套，一线生产工人30套。出售合同规定，职工取得住房后必须服务10年，不考虑相关税费。1