财务分析---第2章

第2章财政预算收入的核算学习目标1.理解政府财政会计的概念、核算对象，掌握财政会计科目。2.了解一般预算收入的内容，理解预算收入的收纳、划分和报解。3.掌握一般预算收入和基金预算收入核算科目和账务处理方法。4.理解预算收入退库的核算，了解预算收入核算的错误更正方法。第2章财政预算收入2.1政府财政会计概述2.2财政预算收入的内容2.3财政预算收入的收纳、划分和报解2.4一般预算收入的核算2.5基金预算收入的核算2.6预算收入的退库和错误更正2.1政府财政会计概述2.1.1政府财政会计的概念2.1.2政府财政会计核算的对象2.1.3政府财政会计核算的会计规范与会计科目2.1.1政府财政会计的概念政府财政会计，也称财政总预算会计，是各级政府财政部门对财政总预算执行情况和财政资金活动进行核算与监督的专业会计。政府财政会计的会计主体是各级政府，其执行机构为各级政府的财政机关2.1.2政府财政会计核算的对象1.一般预算资金2.基金预算资金3.专用基金4.预算外资金5.国有资本经营资金6.偿债基金7.社会保障基金2.1.3政府财政会计核算的会计规范与会计科目1.政府财政会计核算的会计规范2.政府财政会计的会计科目:P352.2财政预算收入的内容2.2.1一般预算收入的内容2.2.2基金预算收入的内容2.2.1一般预算收入的内容1.税收收入类2.非税收入类3.债务收入类4.贷款转贷回收本金收入类2.2.2基金预算收入的内容1.非税收入2.转移性收入2.3财政预算收入的收纳、划分和报解2.3.1组织预算收入的机构2.3.2预算收入的收纳2.3.3预算收入的划分2.3.4预算收入的报解2.3.5预算收入的审核2.3.1组织预算收入的机构1.征收机关:税务机关、海关、财政机关、执收单位2.国家金库：总库、分库、中心支库、支库2.3.2预算收入的收纳1.预算收入的缴库方式直接缴库方式集中汇缴方式2.预算收入的缴款凭证工商税收专用缴款书一般缴款书其他缴款书2.3.3预算收入的划分1.固定收入2.分成收入3.专款收入2.3.4预算收入的报解报：国库向各级财政机关报告预算收入情况，分别中央、省、地区、县编制预算收入日报表，以便各级财政机关掌握预算收入的进度和情况。解：国库要在进行各级预算收入的划分和办理收入分成后，将财政库款解缴到财政机关在银行的国库存款户，凡属于本级财政的库款直接划入同级财政国库存款户，属于上级财政的库款，应通过上级国库层层汇解缴到各级财政的国库存款户。1.支库预算收入的报解2.中心支库预算收入的报解3.分库预算收入的报解4.总库预算收入的报解2.3.5预算收入的审核政府财政会计对国库每日报来的预算收入日报表、分成收入日报表、及收入缴库凭证进行审核：1．审核预算级次2．审核分成比例3．审核预算科目2.4一般预算收入的核算2.4.1一般预算收入核算的会计科目2.4.2一般预算收入的账务处理2.4.1一般预算收入核算的会计科目一般预算收入科目预算结余科目2.4.2一般预算收入的账务处理政府财政会计收到国库报来的预算收入日报表时，经审核无误，应按所列当日预算收入数，借记“国库存款”科目，贷记“一般预算收入”科目；如果当日的收入数为负数时，应以红字记入。月末，将“一般预算收入”科目的贷方余额全数转入“预算结余”科目，借记“一般预算收入”科目，贷记“预算结余”科目。【例2-1】某县财政局有关预算收入业务如下：（1）某县财政局2009年1月3日收到县支库报来的本级“预算收入日报表”，列报收到的县级预算收入为120000元，属于本县财政的固定收入。根据县支库报来的“预算收入日报表”等原始凭证编制会计分录如下：借：国库存款120000贷：一般预算收入120000（2）某县财政局2009年1月5日收到县支库报来的“分成收入计算日报表”，列报总收入金额为500000元，县级财政分成40％，收入金额为200000元；市级财政分成60%，收入金额为300000元。根据县支库报来的“分成收入计算日报表”等原始凭证编制会计分录如下：借：国库存款200000贷：一般预算收入200000续上例（3）某县财政局在2009年1月6日收到县支库报来上年“预算收入日报表”，列报预算收入80000元已收到。该县政府财政会计在上年度旧账上的会计分录为：借：在途款80000贷：一般预算收入800002009年度收到该预算收入时的会计分录为：借：国库存款80000贷：在途款80000（4）某县财政局2009年1月8日收到县支库报来的“预算收入日报表”，列报当日的预算收入为负数50000元。根据“预算收入日报表”等原始凭证编制会计分录为：借：国库存款50000（红字）贷：一般预算收入50000（红字）2.5基金预算收入的核算2.5.1基金预算收入核算的要求2.5.2.基金预算收入的账务处理2.5.1基金预算收入核算的要求（1）先收后支，自求平衡。（2）专款专用，分项核算。2.5.2.基金预算收入的账务处理为了核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入，政府财政会计应设置“基金预算收入”科目。该科目属于收入类会计科目，贷方登记取得基金预算收入的数额，借方登记月末转入“基金预算结余”科目的数额，平时余额在贷方，反映当月基金预算收入累计数。月末时，应将该科目贷方余额全数转入“基金预算结余”科目。基金预算收入在银行的存款利息收入，作为“基金预算收入”核算。【例2-2】某市财政局2009年发生基金预算收入的业务和会计分录如下：(1)收到林业基金收入18500元。借：国库存款18500贷：基金预算收入—林业基金收入18500(2)收到地方教育附加收入共计12000元。借：国库存款12000贷：基金预算收入—地方教育附加收入12000(3)收到国库报来的上年度旅游发展基金收入48000元。上年旧账上会计分录为：借：在途款48000贷：基金预算收入—旅游发展基金收入48000今年收到款项时，作如下会计分录：借：国库存款48000贷：在途款48000(4)基金预算收入在银行的存款利息收入80000元。借：国库存款80000贷：基金预算收入—利息收入800002.6预算收入的退库和错误更正2.6.1预算收入退库2.6.2预算收入的错误更正2.6.1预算收入退库1.预算收入退库的范围发生技术性差错需要退库改变隶属关系办理财务结算退库超过应缴税额办理退库其他退库项目2.预算收入退库的手续收入退库的审批是分级进行的，对各项预算收入退库，应由同级财政部门或财政部门授权的单位审批，不得越权审批。3.预算收入退库的审核4.预算收入退库的账务处理【例2-3】某县财政会计有关一般预算收入退库业务如下（1）某县政府财政会计弥补某企业政策性亏损200000元。根据国库送来的预算收入日报表及所附收入退还书付款通知联编制记账凭证。借：国库存款200000（红字）贷：一般预算收入200000（红字）（2）某县政府财政会计收到国库报来的预算收入日报表、分成收入计算日报表及所附的缴款书与收入退还书，列明当日收入为负数10000元(当日预算收入30000元，收入退库40000元)。借：国库存款10000（红字）贷：一般预算收入10000（红字）2.6.2预算收入的错误更正预算收入错误的更正，一般分别按下面情况处理：第一种情况：预算级次的更正。如果将上级预算收入更正为本级预算收入时，应补作预算收入记录；如将本级预算收入更正为上级预算收入时，应冲销原来的预算收入记录。第二种情况：预算科目的更正。如果预算科目发生错误，应先用红字填制记账凭单，冲销原来的错误记录，然后，再根据更正的内容用蓝字填制一张正确的记账凭单，并据以登记账簿。【例2-4】某县财政会计有关一般预算收入错误更正业务如下（1）某县将本级预算参与分成的一项预算收入误作为中央预算收入上划，现予以补记入账，该项预算收入为50000元，其中县留存40％，上解60％。县政府财政会计因少计了本级预算收入，应根据国库有关更正凭证，作补充登记，会计分录如下：借：与上级往来20000贷：一般预算收入20000（2）某县将中央预算收入100000元，误作为本级参与分成的预算收入登记入账；现根据预算收入日报表和分成收入计算表以及更正通知书予以更正。上解60%，留存40%。县政府财政会计应根据更正通知书等凭证对错误记录予以更正，作如下会计分录：借：国库存款40000（红字）贷：一般预算收入40000（红字）借：国库存款40000贷：与上级往来40000续上例（3）某县将地方固定收入房产税20000元误列为城市维护建设税入账，现予以更正。作如下会计分录：借：国库存款20000（红字）贷：一般预算收入—城市维护建设税20000（红字）借：国库存款20000贷：一般预算收入—房产税20000