12《成本会计》(第十二章)

第一节分步法概述第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法第十二章分步法第一节分步法概述一、分步法的意义：分步法是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤成本的一种方法。它主要适用于大量大批复杂生产的企业，如纺织、冶金、造纸等大量大批多步骤生产类型的企业。1.成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种。4.各步骤之间需进行成本结转。二、分步法的特点2.成本计算是定期于月末进行。与会计报告期一致,和生产周期不一致。3.生产费用需要在完工产品与在产品之间分配。因此,在进行成本计算时,需为每种产品及所经过的生产步骤设置产品成本计算单,来归集生产费用,计算产品成本在实际工作中,由于成本管理的要求,分步法在结转各步骤成本时,又存在着逐步结转分步法和平行结转分步法两种方法。半成品可对外销售或虽不对外销售但需进行比较考核的企业;一种半成品同时为几种产成品消耗的企业;实行厂内经济核算的企业。第二节逐步结转分步法一、逐步结转分步法的适用范围逐步结转分步法是为了计算半成品成本而采用的一种方法。它适用于逐步结转分步法，又称计算半成品成本法如下图所示（各步骤在产品为狭义在产品）第一步骤生产成本明细账半成品成本在产品成本第二步骤生产成本明细账半成品成本在产品成本最后步骤生产成本明细账产成品成本在产品成本二、逐步结转分步法的特点及核算程序逐步结转分步法，按照半成品转入下一步骤成本明细账中的反映方式不同，又分为综合结转和分项结转分步法。三、逐步结转分步法的分类在逐步结转分步法下，半成品成本的结转方式有综合和分项两种，因此逐步又可以分为：1.综合结转分步法2.分项结转分步法综合结转分步法是指上一生产步骤的半成品成本转入下一生产步骤时，是以“半成品”或“直接材料”综合项目记入下一生产步骤成本计算单的方法。（一）综合结转分步法1.半成品按实际成本综合结转各步骤所耗上一步骤的半成品费用所耗半成品的实际数量半成品的实际单位成本=×综合结转，可以按半成品的实际成本结转,也可以按照半成品的计划成本（或定额成本）结转。由于各月所产半成品的实际单位成本不同，因而所耗半成品实际单位成本的计算，通常可采用加权平均法、先进先出法等方法计算确定借：生产成本—基本生产成本贷：自制半成品根据第二步骤半成品领用单，编制下列会计分录：2.按计划成本综合结转各步骤耗用半成品均按计划单位成本计算与按实际成本综合结转时“半成品明细账”和“产品成本计算单”的格式不同按计划成本结转时有关的计算公式如下：某步耗用半成品计划成本=半成品计划单位成本×耗用数量半成品成本差异率月初结存半成品成本差异额本月收入半成品成本差异额+=月初结存半成品计划成本本月收入半成品计划成本×100%+发出半成品成本差异=发出半成品计划成本×半成品成本差异率发出半成品实际成本=发出半成品计划成本±发出半成品成本差异（2）可以考核和分析各步骤完工产品成本的水平与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较，按计划成本综合结转半成品成本具有以下优点：（1）可以简化和加速成本计算工作例：P1933.综合结转的成本还原采用综合结转法的结果，表现在产成品成本中的绝大部分是最后一个车间所耗半成品成本，而直接工资和制造费用只是最后一个车间发生的费用，因此，产品成本中直接工资和制造费用所占比重很小。因此，在管理上要求从整个企业角度分析和考核产品成本的构成时，还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原。显然，这不符合产品成本构成的实际情况。成本还原的方法是从最后步骤起,将其耗用上步骤半成品的综合成本逐步分解,还原为原来的成本项目。所谓成本还原，就是将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为原来的成本项目。2019/9/2215表12-8产成品成本还原计算表（按成本结构还原）单位：元摘要乙半成品丙半成品材料工资费用合计①还原前产成品成本4517275441140864124②乙半成品的各成本项目比重＝某成本项目成本全部成本2720039040＝0.70512039040＝0.13672039040＝0.171③乙半成品成本还原（所耗乙半成品乘以各项目成本比重）－4517245172×0.70＝31620.4045172×0.13＝5872.3645172×0.17＝7679.2445172④甲半成品的各成本项目比重＝某成本项目成本全部成本2112029744＝0.71343229744＝0.12519229744＝0.171⑤甲半成品成本还原（所耗甲半成品乘以各项目成本比重）-31620.4031620.40×0.71＝22450.4831620.40×0.12＝3794.4531620.40×0.17＝5375.4731620.40⑥还原后产成品成本（①＋③＋⑤）22450.4817210.8124462.7164124表12—9产成品成本还原计算表（按成本还原率还原）单位：元摘要还原分配率乙半成品丙半成品材料工资费用合计①还原前产成品成本4517275441140864124②二车间生产乙半成品成本272005120672039040③产成品所耗乙半成品成本还原1.1571451721.1571×27200=31473.121.1571×5120=5924.351.1571×6720=7774.5345172④一车间生产丙半成品成本211203432519229744⑤产成品所耗丙半成品成本还原1.058131473.121.0581×21120=22347.071.0581×3432=3631.401.0581×5192=5494.6531473.12⑥还原后产成品成本（①＋③＋⑤）22347.0717100.7524677.1864124还原分配率=上步骤完工半成品各成本项目的金额上步骤完工半成品成本合计×100%成本还原的具体方法：（1）项目比重还原法，其计算公式如下：①项目比重还原法还原分配率法半成品成本还原=本月产成品耗用上步骤半成品的成本×还原分配率②将半成品的综合成本进行分解其计算公式如下：③计算还原后的成本。其计算公式为：还原后产品成本还原前产品成本半成品成本还原=+成本还原分配率=本月产成品耗用上步骤半成品成本合计本月生产该种半成品成本合计计算半成品成本还原半成品成本还原成本还原分配率=×本月生产该种半成品成本项目金额计算还原后产品成本（2）还原分配率法①②③例:P197逐步结转分步法综合结转分项结转按实际成本结转按计划成本结转成本还原分步法平行结转分步法分步法的内容结构是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，不是以“半成品”或“直接材料“成本项目进行反映的，而是分别成本项目记入下一步骤成本计算单的有关成本项目中。因此，不需要进行成本还原。例：见教材P200(二)分项结转分步法即各步骤不计算半成品成本，而是只归集各步骤本身所发生的费用及各步骤应计入产成品成本的“份额”，然后将各步骤应计入完工产品成本的“份额”进行平行汇总,计算出完工产品成本的一种方法。第三节平行结转分步法平行结转分步法，又称不计算半成品成本法4.月末,生产费用要在产成品与广义在产品之间分配。一、平行结转分步法的特点1.成本计算对象是生产步骤和最终完工产品2.半成品成本不随实物转移而结转。3.不通过“自制半成品”账户进行价值核算，只需进行数量核算。即完工产品,是指最后步骤完工的产成品.是指没有完成全部生产过程,不能作为商品销售的产品,包括:①正在车间加工中的在产品；②已经完成一个或几个生产步骤,但还需继续加工的半成品；③未验收入库的产品；④等待返修的废品。第一步骤第二步骤第三步骤直接材料直接材料直接材料直接人工直接人工直接人工制造费用制造费用制造费用合计合计合计应计入产成品中的份额应计入产成品中的份额应计入产成品中的份额月末在产品成本月末在产品成本月末在产品成本二、平行结转分步法程序产成品总成本6.3.3平行结转分步法平行结转分步法的成本计算程序如图6-4所示。见教材P136插入图6-4平行结转分步法中，如何正确确定各步骤生产费用中应计入产成品成本的份额，即每一生产步骤的生产费用如何正确地在完工产成品和广义在产品之间进行分配，是正确计算产成品成本的关键所在。采用约当产量法时，各步骤应计入产成品成本的份额计算公式如下：某步骤应计入产成品成本的份额=产成品数量×单位产成品耗用该步骤半成品数量×该步骤单位半成品费用三、各步骤应计入产成品成本“份额”的计算约当产量法定额比例法该步骤单位半成品费用=该步骤月初在产品费用+该步骤本月生产费用该步骤完工产品数量（约当产量）广义在产品约当产量某步骤约当产量=本步骤在产品数量折合为本步骤完工半成品数量+以后步骤在产品数量折合为本步骤完工半成品数量+半成品库半成品数量折合为本步骤完工半成品数量+最终产成品数量折合为本步骤完工半成品数量=直接人工制造费用=该步骤直接人工约当产量该步骤制造费用3.计算应计入产成品成本的份额。例：P204该步骤直接人工费用该步骤制造费用约当产量四、平行结转分步法的优缺点1.优点：（1）可以简化和加速成本计算工作；（2）能够直接提供按原始成本项目反映的产品成本资料，不必进行成本还原。2.缺点：（1）不能提供半成品成本资料及各步骤耗用上一步骤半成品费用资料，因而不能全面反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理；（2）不能为在产品的实物管理和资金管理提供资料。五、平行结转分步法与逐步结转分步法比较对比项目逐步结转分步法平行结转分步法成本计算对象生产步骤和该步骤半成品最终完工产品（产成品）在产品含义狭义广义半成品成本计算计算并随实物转移一般不计算亦不随实物转移生产资金管理便于不便于产成品成本计算按顺序计算，最后步骤的完工产品成本需进行成本还原汇总各步骤计入完工产品成本的份额得出产成品总成本成本计算速度逐步按顺序计算，一般较慢各步骤分别计算，相对较快一、单项选择题1.成本还原的对象是()。A.产成品成本B.各步骤半成品成本C.各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本D.最后步骤的产成品成本答案：C分析:成本还原就是将最后步骤产成品成本中所包含的以前步骤转来的半成品综合成本逐步分解，还原为原来生产该半成品所耗用的各成本项目的成本。2.某种产品生产分两个步骤，采用逐步结转分步法计算成本。本月第一步骤交库的完工半成品成本为5000元；第二步骤领用的半成品成本为4000元，本月发生的其他生产费用为6000元，月初、月末在产品成本分别为1000元和800元。据此计算的该产品产成品成本为（）元。A．11200B．10800C．10200D．9800答案：C分析：产成品的成本应从第二步骤来计算：产成品成本=月初在产品成本+本月领用的半成品成本－月末在产品成本+其他生产费用=1000+4000-800+6000=10200。3.采用平行结转分步法，第二生产步骤的广义在产品不包括（）。A．第一生产步骤正在加工的在产品B．第二生产步骤正在加工的在产品C．第二生产步骤完工入库的半成品D．第三生产步骤正在加工的在产品答案：A分析：平行结转方式下，在产品是指广义的，它不仅包括正在本步骤加工的在产品，还包括经过本步骤加工完毕，但还没有最后成为产成品的一切半成品。4.不计算半成品成本的分步法是指（）。A．逐步分项结转分步法B．平行结转分步法C．按实际成本综合结转分步法D．按计划成本综合结转分步法答案：B分析：平行结转分步法也称不计算半成品成本的分步法。这种分步法的特点是：各生产步骤不计算所产半成品的成本，也不计算所耗上一步的半成品成本，而只计算本步骤发生的其他生产费用，以及这些费用中心应计入产成品成本的份额。二、多项选择题1.平行结转分步法的特点是()。A.各生产步骤不计算半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用B.各步骤间不结转半成品成本C.各步骤应计算本步骤所发生的生产费用中应计入产成品成本的“份额”D.将各步骤应计入产成品成本的“份额”平行结转，汇总计算产成品的总成本和单位成本。答案：ABCD2.在平行结转分步法下，完工产品与在