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高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第1页2009-11-261解读事业单位财务报表——基于债权人视角刘用铨2哈佛财务分析框架战略分析行业分析竞争战略分析财务分析财务比率分析现金流量分析会计分析评估会计策略评估会计政策前景分析对企业未来价值进行预测高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第2页3事业单位财务分析逻辑国民经济社会发展现状与战略规划中央地方财政状况事业发展现状与战略规划事业单位财务报表分析4研讨大纲|我国事业单位发展现状与未来改革|从高校债务危机透视事业单位举债问题|解读现行事业单位财务报表|2009年事业单位会计改革热点高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第3页5我国事业单位性质与特征|根据1998年发布、2004年修订的《事业单位登记管理暂行条例》将事业单位定义为：“国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。”|中国事业单位是中央政府或地方政府在公共服务领域的延伸或化身。|公益性：追求社会公益效益，而非经济效益|公立机构：政府设立、举办；国有资产|主管部门：对事业单位各种活动直接组织和管理|事业编制：干部编制，吃财政饭|经费多元化：政府拨款+使用者付费+自身经营收入6我国事业单位发展历程|1980年国家对文教卫体等事业单位试行“预算包干”：事业单位包干使用预算资金，结余和增收都留给本单位，不上缴财政，超支也不补助。|事业单位企业化和市场化改革端倪。|1985年国务院《事业单位奖金税暂行规定》：鼓励事业单位向经济独立、经费自给过渡，|政府大幅度削减财政投入；公益性事业单位过分强调营利性；推行独立核算、自负盈亏的企业化经营制度。|事业单位趋利化倾向日益明显，酿成不良后果。|1992年《中共中央、国务院关于加快发展第三产业的决定》：“现有的大部分福利型、公益型和事业型第三产业单位要逐步向经营型转变，实行企业化管理”。高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第4页7从放权让利改革到制度创新改革19492009197819932008放权让利改革制度创新改革高度集中统一经济体制集中化（集权）改革8事业单位四大改革热点事业单位人事制度改革（全面聘用制）事业单位工资制度改革（绩效工资制）事业单位财政投入体制改革（分类改革）事业单位养老保险制度改革（企业化改革）高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第5页9事业单位分类体制改革|2008年11月中央编办《关于事业单位分类试点的意见》|上海、重庆、浙江、广东、山西5省于2009率先进行分类改革试点。|省级2009年底完成，省级以下2010年底完成。|2008年12月3-4日事业单位改革分类目录研讨会|中央编办、财政部、人保部与上海、重庆、浙江、广东、山西、深圳等12省编办在山西太原召开事业单位改革分类目录研讨会，会议对推进事业单位改革分类目录工作作了统一安排部署。10《事业单位分类改革试点的意见》承担行政职能的事业单位如金融监管机构、执法监督机构等。完全或基本承担行政职能的逐步转为行政机构；承担部分行政职能的，进行职能整合或机构整合。从事生产经营的事业单位如开放应用型科研机构、招待所等。逐步转为企业，并注销事业单位，核销事业编制。从事公益服务的事业单位为社会提供公益服务或者为政府行使职能提供支持保障的事业单位继续保留在事业单位，序列根据其职责任务、服务对象和资源配置等方面的不同情况，具体划分为三个类别或两个类别。现有事业单位高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第6页11公益型事业单位分类管理公益型事业单位公益一类从事关系国家安全、公共安全、公共教育、公共文化、公共卫生、经济社会秩序和公民基本社会权利的公益服务，不能或不宜由市场配置资源的事业单位。如义务教育机构、公共卫生机构等。∗经费由财政予以保证，严格执行国家确定的宗旨和业务范围，不开展经营活动，不收取服务费用；∗履行职能依法取得的行政事业性收费或基金，实行“收支两条线”管理，收入上缴国库或财政专户，不能自主支配。公益二类面向全社会提供涉及人民群众普遍需求和经济社会发展需要的公益服务，可部分实现由市场配置资源的事业单位。如普通高等教育机构、非营利医疗机构等。∗经费由财政给予不同程度投入，同时鼓励社会力量投入；∗提供公益服务取得的服务性收入，符合条件的实行“收支两条线”管理；∗依法取得的经营性收入，纳入单位预算管理，主要用于公益事业发展，并依法纳税。公益三类提供的服务具有一定公益属性，可基本实现由市场配置资源的事业单位。∗这类单位实行经费自理，自主开展公益服务活动和相关经营活动。∗根据需要，政府购买其有关服务。12事业单位举债是否合规合法法律层面•事业不具有法人财产权，没有可用于担保债务的可抵押资产。（国有资产国家所有、单位占有使用）•《预算法》：各级政府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行。（专款专用）财务规则层面•事业单位预算应当自求平衡，不得编制赤字预算。•事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。（综合预算）会计制度层面•“借入款项”科目核算事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第7页13企业资金循环投资者出资设立企业经营活动提供私人产品以满足需求企业盈利企业发展债权人企业以盈利为目标，自身可以完成资金循环！14公共资金循环政府提供固定资产、运行经费事业单位运行，从事公益活动丰富文体生活，提高国民素质促进社会经济发展政府财政收入增长债权人事业单位实现社会公益目标，自身运行无法完成完整的价值循环过程！事业单位举债实质是政府变相举债高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第8页15研讨大纲|我国事业单位发展现状与未来改革|从高校债务危机透视事业单位举债问题|解读现行事业单位财务报表|2009年事业单位会计改革热点16高校举债成为既定事实|《2007年教育蓝皮书》：2006年底全国高校贷款规模在4500-5000亿。|大学城建设成为高校最大的贷款黑洞。|“人体解剖变成兔子解剖”|2007年全国政协公布的一份调查报告显示，全国高校贷款总额达2500亿元。|此前流行的说法：2005年我国公办高校向银行贷款总额达1500亿~2000亿元。|《2006年社会蓝皮书》高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第9页17高校举债两大背景与政策支持高校负债经营两大背景政府教育投入不足高校扩招&大学城建设《全国教育事业第十个五年计划》校银合作18难以跨越的4％目标∗1993年《中国教育改革和发展纲要》提出2000年国家财政性教育经费占到国民生产总值的4%。∗2007年我国3.32%水平，不仅远低于世界平均水平5.1％，也达不到发展中国家平均水平4.0％。2,287.182,562.613,057.013,491.403,850.624,465.885,161.086,348.368,280.212.792.873.193.333.282.792.823.013.320.00.51.01.52.02.53.03.54.04.55.019992000200120022003200420052006200701,0002,0003,0004,0005,0006,0007,0008,0009,00010,000国家财政性教育经费国家财政性教育经费占GDP比例(%)各国教育支出占GDP比重（%）比较4.605.705.803.504.405.004.105.104.604.504.807.703.3202468101意大利加拿大法国日本英国美国印度泰国阿根廷墨西哥多哥古巴中国高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第10页19高校财政投入不足|部属高校离退休教师工资缺口高达2/3以上。社会团体和公民个人办学经费7.9%社会捐赠经费0.7%其他教育经费6.9%事业收入41.6%国家财政性教育经费42.9%75%vs25%20大学扩招与政府投入不足02505007501,0001,2501,5001,7502,000199119921993199419951996199719981999200020012002200320042005200620070%10%20%30%40%大学生在校数（万人）增长率1.001.521.261.001.100.711.002.342.810.000.501.001.502.002.503.001996年2000年2005年05,00010,00015,00020,000生均教育经费增长倍数生均国家投入教育经费增长倍数生均学杂费增长倍数生均教育经费生均国家投入教育经费生均学杂费高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第11页21大学扩招与大学城建设∗武汉黄家湖大学城∗南京仙林大学城∗辽宁绿岛大学城∗广州大学城∗合肥开发区大学城∗兰州大学城∗上海东方大学城∗沈阳大学城∗湖南岳麓山大学城∗……梅贻琦：大学者，非有大楼之谓，有大师之谓也！22广州大学城债务风险300亿+200亿=500亿×5.40%=27亿6000元/年·人×20万=12亿}2003年审计署就指出“大学城”建设贷款规模过大，存在偿贷风险。高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第12页232007年吉林大学负债30亿关于召开征集解决学校财务困难建议座谈会的通知……2006年年底吉林大学负债30亿。……从2005年起，学校步入了付息高峰，每年支付的利息多达1.5亿至1.7亿元，学校的可支配资金大大减少。2009年两会五大校长记者见面会吉林大学原校长、北京大学校长周其凤教授24高校举债中各方当事人博弈分析高校举债中央政府地方政府教育主管部门银行高校管理者高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第13页25高校负债：各方多赢格局|高校管理者：学校发展、个人政绩、政府兜底|银行：政府主办、政府担保，本金安全；基于国企坏账处理经验，本金风险可转嫁给财政；高校稳定现金流，贷款收益稳定，经营业绩佳。|地方政府：大学城建设一举两得：土地转让收益&拉动GDP增长；金融机构归中央管理，中央不会坐视不理其债务危机，谁借得越多，越划算。|教育主管部门：教育投入不足，通过贷款可以弥补不足，到时无法还本付息自然而然丢给政府财政，曲线实现增加政府财政投入。|中央政府：保8%头等大事；默许高校举债，反正政府没有为此举债，若干年后银行坏账的烂摊子也由后任收拾；本届政府间接地转嫁财政投入责任。26地方政府举债建设城市|我国政府政绩考核存在缺陷，只考核GDP，不考核政绩成本、政绩代价，包括不考核债务代价。|个别地方政府官员为追求政绩，追求升迁，大肆举债搞公共投资建设，甚至搞政绩工程、形象工程。地方政府地方政府投资公司授权地方工程建设借款提供担保公众发行债券地方工程建设金融机构48%→1.75万亿/7.37万亿刘士余：1万亿→5万亿高级经理培训中心厦门大学EDP高层管理培训课程专用资料第14页27中国政府公共债务知多少|没有哪一部门或个人能说清地方政府债务情况，情况不明朗是公共债务最大风险！|2008年地方政府债务（贾康）：4万亿；16.5%|2008年公共债务：5.33万亿→9～10万亿；17.8%→30～40%|经济刺激方案对财政影响（王志浩）：新增10%|2009年财政赤字：4.4%（1.5）→10%（1.5+1.75）|2009年公共债务规模：40～50%|国际公认债务警戒线：赤字率3%；国债相对规模60%|JN市政府投资平台2000亿/3017.4亿=66.28%28高校债务如何化解除了加大投入，可考虑用土地置换的方式来解决高校贷款的问题。2007年9月12日新闻发布会按照法律规定，划拨土地转让或改变用途必须经依法批准，土地出让收入实行收支两条线管理，高校不得擅自转让国有划拨土地，用所获收益抵偿债务。返回高级经理培训中心厦门大学ED