12第十二章 清算会计

第十二章清算会计主要内容第一节清算会计概述第二节破产清算会计第三节普通清算会计第一节清算会计概述一、清算会计概述（一）清算原因（二）清算类型：1、普通清算（1）完全解散清算（2）非完全解散清算2、破产清算3、普通清算与破产清算的联系与区别（1）联系：结束破产企业的债权、债务和法律关系（2）区别：性质不同：普通清算属自愿清算或行政清算，破产清算属于法律清算。处理利益关系的侧重点不同：第一节清算会计概述处理利益关系的侧重点不同：普通清算重点将剩余财产在企业内部各投资者之间进行分配；破产清算重点将有限的财产在企业外部各债权人之间进行分配。（三）企业清算的业务程序1、成立清算组2、清查债务3、清查财产和债权4、清偿债务5、分配剩余财产第一节清算会计概述二、清算会计工作的内容（一）进行财产清查清查财产的作价方法：1、账面价值法2、重估价值法3、变现收入法4、招标作价法5、收益现值法（二）核算和监督清算费用的支出（三）核算和监督债权的收回和债务的偿还第一节清算会计概述（四）核算和监督企业的清算损益1、经营收益2、财产变价收益3、财产估价收益4、财产盘盈收益5、无法偿还的债务（五）核算和监督剩余财产的分配（六）编制清算会计报表第一节清算会计概述三、清算会计对传统财务会计理论的改变（一）对会计对象的改变（二）对会计目标的改变（三）对会计假设的改变（四）对会计原则的改变第二节破产清算会计一、企业破产的处理程序（一）破产的申请和受理（二）和解整顿（三）破产宣告1、债权人申请破产2、法院裁定3、整顿期满（四）破产清算第二节破产清算会计二、破产清算会计的一般程序（一）清查企业财产及债权、债务（二）进行会计处理，编制破产会计报表（三）资料保管归档。三、破产清算的会计核算（一）建立破产清算会计科目并建立新账户1、资产类：现金。银行存款。应收票据。应收账款。材料。半成品。产成品。投资。固定资产。在建工程。无形资产。第二节破产清算会计2、负债类：借款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、应付利润、其他应交款、应付债券、其他应付款3、损益类：清算费用、土地转让收益、清算损益。(二)结转期初余额：根据各帐户相互对应的内容逐一转入新设的相应账户中，并编制新的科目余表,注销旧账。第二节破产清算会计（三）在财产清查基础上编制清查后的财产盘点表和资产负债表清查组根据清查结果进行账务处理编制清查后的资产负债表。1、确实无法收回的应收款：借：清算损益贷：应收款第二节破产清算会计2、发现短缺的存货借：清算损益贷：产成品3、将已无实际价值的商标权注销借：清算损益贷：无须资产（四）处置破产财产的核算1、破产财产的范围2、破产财产的处置方式3.处理破产财产的有关帐务处理第二节破产清算会计(1)收回应收款等债权的核算收到抵顶有关债权的实物时，按存款、实物资产预计可变现金额借：银行存款（产成品）清算损益(或贷记)（应收金额和预计可变现金额的差额）贷：应收账款（或应收票据）（按应收金额）第二节破产清算会计(2)变卖材料、产成品等存货的核算变卖材料、产成品等存货时，按实际变卖收入和收取的增值税额，第二节破产清算会计借：银行存款清算损益(或贷记)（按其帐面价值和变卖收入的差额）贷：材料或产成品（按帐面价值）应交税费-应交增值税(销项税额）(小规模纳税企业贷记:“应交税金-应交增值税”科目)。处置、销售产品等应缴纳的消费税等，借：清算损益贷：应交税费第二节破产清算会计按交纳的增值税、消费税等流转税计算应交的城市维护建设税、教育费附加等，借：清算损益贷：应交税费-应交城市维护建设税-应交教育费附加取得的其他业务收入的核算清算期间取得的其他业务收入，应按实际收入金额，借：银行存款贷：清算损益发生的税金等支出，借：清算损益贷：应交税费第二节破产清算会计第二节破产清算会计(3)设置固定资产以及在建工程的核算变卖机器设备、房屋等固定资产及在建工程时，应按实际变卖收入，借：银行存款清算损益(或贷记：按其帐面价值和变卖收入的差额）贷：固定资产（按帐面价值）在建工程转让相关资产应交纳的有关税费等，借：清算损益贷：应交税费第二节破产清算会计(4)转让无形资产的核算转让商标权、专利权等无形资产时，按其实际变卖收入，借：银行存款清算损益(或贷记：按实际变卖收入与帐面价值的差额）贷：无形资产（按资产的帐面价值）转让相关资产应交纳的有关税费，借：清算损益贷：应交税费第二节破产清算会计(5)转让对外投资的核算转让企业原来的对外投资时，按实际取得的转让收入，借：银行存款，清算损益(或贷记)（按投资的帐面价值与转让收入的差额）贷：长期股权投资（按投资的帐面价值）对清算期间分回的投资收益，应按实际取得的款项金额，借：银行存款贷：清算损益若原来已将应分回的投资收益记入了“投资收益”科目，在实际分回投资收益时，应冲减投资，借：银行存款贷：长期股权投资第二节破产清算会计（6）转让土地使用权的核算借：银行存款贷：土地转让收益借：土地转让收益贷：应交税费（7）核销无法变现的项目借：清算损益贷：材料（或产成品）应交税金等第二节破产清算会计(五)破产费用的核算清算期间支付的各项破产费用应通过“清算费用”科目核算。实际支付有关费用时，按实际发生额，借：清算费用贷：现金或银行存款清算终结时，将“清算费用”科目的余额转入清算损益，借：清算损益贷：清算费用第二节破产清算会计(六)核算和监督破产企业财产的分配并结平各账户债务的清偿顺序，清偿债务的会计处理(1)支付所欠职工工资和社会保险费等按照实际支付金额，借：应付职工薪酬贷：现金或银行存款在清算过程中发生的支付给职工的各种费用，应直接计入清算费用，不通过“应付职工薪酬”科目核算。第二节破产清算会计(2)交纳所欠的税费按实际交纳的金额，借：应交税费贷：银行存款(3)清偿其他破产债务按实际清偿各种债务的金额，借：应付票据其他应付款或借款贷：现金或银行存款第二节破产清算会计(4)结转清算损益清算终结时，如果破产财产不足以清偿债务，按照有关规定，尚欠的债务不再清偿，应予注销，借：应付票据其他应付款或借款贷：清算损益第三节普通清算会计一、普通清算会计的一般核算程序分为：非完全解散清算和完全解散清算。完全解散清算会计核算程序P527二、普通清算的会计核算：属于正常终止清算，不许另设新账户体系帐户设置：“清算费用”、“清算损益”清算程序如下：第三节普通清算会计（一）全面清查财产后，根据财产清查结果进行调账1、将无法收回的货款列为损失：借：清算损益贷：应收账款2、存货盘亏：借：清算损益贷：存货3、盘亏固定资产：借：累积折旧清算损益贷：固定资产4、核销无法支付的应收账款：借：应付账款贷：清算损益第三节普通清算会计第三节普通清算会计（二）核算和监督财产物资的处置、债权的回收、债务的偿付等：1、将应收票据贴现借：银行存款清算损益贷：应收票据2、变卖存货：借：银行存款贷：原材料（等）清算损益（或在借方）应交税金—应交增值税（销项税额）3、出售固定资产借：累计折旧银行存款贷：固定资产清算损益（或在借方）第三节普通清算会计第三节普通清算会计4、出售无形资产：借：银行存款清算损益（或在贷方）贷：无须资产应交税金—应交营业税5、计算其他税费借：清算损益应交税金其他应交款第三节普通清算会计3、以银行存款偿还短期借款等借：短期借款等（本金）清算损益（利息）贷：银行存款4、发放工资不足的部分计入清理费用：借：应付福利费清理费用贷：银行存款5、以银行存款支付清理费用：借：清理费用贷：银行存款第三节普通清算会计6、将清理费用转入“清算损益”账户：借：清算损益贷：清理费用（三）计算清算损益并编制清算损益表和清算结束日的资产负债表：（清算收益计交所得税）借：清算损益贷：应交税金—所得税将税后净收益转入“利润分配”：借：清算损益贷：利润分配—未分配利润第三节普通清算会计（四）归还投资各方资本和分配剩余财产及节平各账户。借：实收资本资本公积盈余公积利润分配—未分配利润贷：银行存款