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第三章会计核算基础一、会计假设二、会计信息质量特征(要求)三、记账基础第三节会计核算的基本准则财务会计基本理论前提条件质量要求处理基础会计核算：对交易或事项进行处理的过程。会计核算需要具备一定的前提条件，明确质量要求和确认计量要求，确定处理基础等基础条件会计1.3.1会计假设（基本前提）一、含义会计假设(基本前提)，为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，对会计核算的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。前提条件空间范围时间范围基本程序计量方法会计1.3.1会计假设（基本前提）•只要自然科学在思维着，它的发展形式就是假说。•（恩格斯，《马克思恩格斯全集》，1995）二、会计假设的内容（一）会计主体1.定义企业会计确认、计量、记录、报告的空间范围。企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。◆会计所服务的特定单位或组织。A会计主体C会计主体B会计主体D会计主体企业“本身”的含义①不反映其他企业的交易或事项；基本准则交易事项交易事项严格区别②不包括企业经营者个人的财务收支。严格区别事项交易经营者个人【例】A企业向B企业销售产品一批，货款暂未收到。2.会计主体的意义◆明确了空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账的问题。★注意：以上交易内容对于两个会计主体的不同经济性质及其在会计上的确认结果。A企业B企业应收账款负债资产应付账款◆会计主体是持续经营、会计分期和货币计量假设，以及其他会计核算基础建立的基础。会计主体持续经营会计分期货币计量会计假设其他基础可靠性相关性可理解性可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性会计信息质量要求权责发生制会计处理基础会计确认会计计量会计报告处理系统会计记录★法律主体与会计主体的区别一般而言，法律主体必然是一个会计主体；但有些会计主体不一定是法律主体。例如某些企业集团就是如此。A母公司A1子公司A1子公司A1子公司B1子公司B1子公司B1子公司企业集团B母公司既是法律主体也是会计主体只是会计主体不是法律主体（一）会计主体2.明确会计主体的意义开展会计确认、计量、记录、报告等工作的重要前提能够划定会计所要处理的各项交易或事项的范围能够将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项及其他会计主体的交易或事项区别开（二）持续经营假设1.定义在可以预见的将来，如果无明显的证据证明企业不能经营下去，我们就认为企业将会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。趋势2停业清理★交易或事项确认、计量的前提会计主体持续经营趋势1经营发展趋势★如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量2.持续经营假设的意义◆明确了时间范围——企业正常经营期间所发生的交易或事项。◆是合理选择会计程序及方法的基础。如跨期费用摊销、固定资产折旧的计提等。会计主体持续经营经营发展趋势★交易或事项确认、计量的前提◆是“会计分期”假设等建立的基础。2.持续经营假设的意义正确地确定财产计价、收益，为计量提供了理论依据。只有持续经营，才能客观地反映企业的财务状况、经营成果。（三）会计分期假设1.定义会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。◆目的：及时进行会计报告。会计主体123456789101112月度季度半年度持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日◆会计期间分为年度和中期。会计中期2.会计分期假设的意义◆明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。会计主体123456789101112月度季度半年度年度1月1日12月31日3月各账户的发生额、余额怎样？结账可知会计报表(财务状况等)报告◆界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。（四）货币计量假设1.定义会计主体在进行会计确认、计量、记录、报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）。◆采用币值稳定的货币为前提。会计主体123456789101112月度季度半年度年度持续经营会计分期货币计量2.货币计量假设的意义◆明确了会计的计量方法。货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合和比较。货币计量元会计要素资产负债所有者权益收入费用利润【例】资产＝负债＋所有者权益收入－费用＝利润2.货币计量假设的意义•我国的会计核算还规定以人民币为记账本位币，在有多种货币存在的条件下，要将有关外币用某种汇率折算为记账本位币，以此登记账簿，编制会计报表。第二节会计信息质量特征(要求)一、会计信息质量特征(要求)的含义会计信息质量特征是在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。我国的《企业会计准则—基本准则》（06）规定的会计信息的质量要求有八条。基本准则二、会计信息质量要求的内容1.可靠性（客观性、真实性）企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。会计确认会计计量会计记录会计报告实际发生的交易或事项会计信息虚构的交易或事项基本准则★符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息不符合确认和计量要求停★如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。财务状况资产资产资产＋负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入费用费用费用利润会计要素会计报告经营成果会计确认会计计量会计记录会计要素的确认和计量要求见本章第三节相关信息相关信息2.相关性（有用性）企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。与供应商等方面的经济决策相关★进行评价、预测，采取怎样的货款结算方式等与企业内部经营管理的决策相关★进行评价、预测，是否需要调整经营策略等与国家宏观经济管理的决策相关★进行评价、预测，是否需要进行宏观调经济控等与投资者和债权人等的经济决策相关★进行评价、预测，是否进行投资或贷款等会计信息3.可理解性（明晰性）企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息财务状况经营成果清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用4.可比性企业提供的会计信息应当具有可比性。★如提取固定资产折旧方法的选择使用等采用的会计政策前后各期一致A企业采用规定的会计政策★如固定资产折旧应采用统一规定的方法B企业A企业口径一致，相互可比◆不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。横向可比★不同企业在同一期间的横向可比。◆同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。纵向可比★同一企业在不同期间的纵向可比；包括年限平均法、工作量法等5.实质重于形式企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式作为依据。经济实质法律形式交易或事项二者分离★实质重于形式经济实质法律形式交易或事项资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等二者统一【例】企业融资租入设备。存在经济实质与法律形式的分离★按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算承租方出租方租入设备(100万元，5年付清)分期支付租金(设备款)租用期满，所有权等归属承租方使用权法律形式法律形式所有权处置权问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质所有权处置权实质重于形式—体现了对交易或事项经济实质的尊重【比较】企业用自有资金购入设备。反映增减变动提取折旧等确认为企业资产所有权使用权经济实质法律形式经济实质与法律形式统一处置权【比较】企业经营租入设备。不涉及经济实质变化和法律形式分离问题承租方出租方租入设备使用，支付租金租用期满，归还给出租方所有权使用权法律形式法律形式处置权经济实质6.重要性企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。会计确认交易或事项会计计量会计报告2009年财务状况经营成果现金流量重要交易或事项——对财务报告使用者的经济决策有重要影响的交易或事项会计信息账簿会计记录7.谨慎性（稳健性、保守性）企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、不应低估负债或费用。2010年2011年2012年未来可能实现收入★不应高估：不可高估未来可能产生的收入，更不能确认为本期的收入。购买股票100000元，预计可获取股利收入20000元。未来可能发生损失★不可低估：应充分预计可能发生的损失，并应采取应对措施。应收账款30000元，预计损失1500元。8.及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提提前或者延后。交易或事项2012年2011年账簿会计确认报表财务状况经营成果现金流量会计计量会计记录会计报告按规定时间及时进行报告各月度、季度和半年度报告也应如此1.3.2会计记账基础一、研究意义权责发生制与收付实现制是确认交易或事项（特别是与收入和费用有关事项）的两种基础（06准则称为会计处理基础）。企业在进行交易过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用合理进行配比，应确定按照什么方法（基础）确认收入和费用问题。讲解【例】收入与费用确认上的难点应确认为哪个月份的收入？★对以上收入与费用进行确认可采取两种不同方法——会计处理基础，即权责发生制与收付实现制。3月4月5月6月销售产品，货款3000元,5月收到收入确认收入应确认为哪个月份的费用？支付4、5、6三个月份财产保险费1200元费用确认费用收入实现与收款时间不一致费用发生与付款时间不一致二、收付实现制基础★现金制；实收实付制，★确认收入和费用的标准：实收实付。以货币资金的实际收付作为惟一确认标准。3月4月5月6月销售产品，货款3000元暂未收到5月实际收到货币资金，确认为5月份的收入实际收到货款3000元收入确认收入支付4、5、6三个月份财产保险费1200元3月实际付出货币资金，确认为3月份的费用费用确认费用实收标准4、5、6月实际受益，但不负担费用实付标准17P二、收付实现制基础•实现：指实际收到或者支付现金。三、权责发生制基础（一）定义★应计制，或应收应付制，★确认收入和费用的标准：应收应付。以权利已经形成或义务已经发生（责任应当承担）为确认收入和费用的标准。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。《企业会计准则》（2006）基本准则17P（二）权责发生制确认收入、费用的基本方法【注意与收付实现制的区别】3月4月5月6月应收标准★已获得收款权利，应确认为3月份收入销售产品，货款3000元,5月收到收入确认收入收入收入支付4、5、6三个月份财产保险费1200元费用确认费用费用费用★本月不受益，不确认费用。应由4～6三个月份分摊每月确认费用400元应付标准（三）权责发生制基础的应用1.对应计未收款收入和应计已付款费用的确认3月4月5月6月已获得收款权利，确认为3月份的收入(同时确认为资产——应收账款)销售产品，货款3000元暂未收到收入确认收入收入收入应计未收款收入应收标准支付4、5、6三个月份财产保险费1200元费用确认费用费用费用本月不受益,不确认为费用每月分摊费用400元4～6三个月份受益，应分摊费用应计已付款费用应付标准2.对应计预收款收入和应计未付款费用的确认6月7月8月预收货款4000元,拟在7、8两月各向客户供货2000元未获得收款权利，不能确认为收入收入确认收入收入收入1日,借入短期借款，使用两个月,月息10000元。8月初实际付息费用确认费用费用费用7、8两