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企业会计准则解读上海市财政局乔元芳54906285qiaoyf@21cn.com2目录结构框架实施进程重大改革基本理念实施准备准则详解结构框架4结构框架第一层次：基本准则第二层次：具体准则Link通用业务准则特殊行业准则特殊业务准则财务报告准则新旧衔接准则第三层次：应用指南特殊问题解释会计科目Link主要账务处理第四层次：解释第1号：2007年11月16日Link第2号：2008年8月7日Link第3号：2009年6月11日Link第4号：2010年7月14日Link5结构框架其他相关规定财政部通知非上市银行业金融机构执行《企业会计准则》有关衔接规定（财会［2007］16号）农垦企业执行《企业会计准则》有关衔接规定（财会［2008］15号）关于印发保险资产管理公司财务报表列报要求的通知（财办会［2008］3号）财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知（财会函[2008]60号）财政部关于印发《保险合同相关会计处理规定》的通知（财会[2009]15号）关于执行会计准则的上市公司和非上市企业做好2009年年报工作的通知（财会[2009]16号）6结构框架其他相关规定财政部便函关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函（财会便[2009]14号）关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市会计处理的复函（财会便[2009]17号）专家工作组意见（三份）2007年2月1日2007年4月30日2008年1月21日7结构框架其他相关规定企业会计准则讲解（2006）企业会计准则讲解（2008）企业会计准则讲解（2010）中央国资委相关通知证监会监管解答、会计部函、……证券交易所年报备忘录8结构框架中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图（财会[2010]10号）争取在2011年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作，同时开展必要的宣传培训，确保所有上市公司和非上市大中型企业掌握相关会计准则的变化，并得到有效应用。修订后的中国企业会计准则体系仍由基本准则、具体准则和指南三部分构成。基本准则具体准则应用指南9结构框架全面体系企业会计准则是一个完整的体系，由若干层次和相关文件构成。动态调整会计处理规定随相关文件的出台而不断调整。完整执行企业如果实施新会计准则，就必须实施所有准则、指南及相关规定，不得仅执行部分准则和规定。实施进程11实施进程自2007年开始实施新会计准则的单位上市公司证券公司基金管理公司期货经纪公司证券投资基金保险公司（保监发〔2006〕96号）12实施进程名称债务重组收益占利润总额的比例*SST沧化212%S*ST北亚397%S*ST朝华83%S*ST兰宝187%S*ST源发786%S*ST磁卡3595%S*ST中辽153%SST合金121%*SST万杰3954%S*ST天颐116%2007年债务重组收益最大的前10家公司13实施进程曾因大量持有金融类资产而在2007年牛市中大出风头的雅戈尔，2008年计提资产减值损失13亿元，公司资产减值损失较上年度金额增加6254.33%。2010年6月11日，中央人民广播电台报道了雅戈尔多元化经营：服装、金融、房地产。14实施进程中央国有企业政策性银行中国农业银行非上市的股份制银行中国邮政储蓄银行城市商业银行信托公司财务公司金融租赁公司汽车金融公司货币经纪公司外资银行自2008年开始实施新会计准则的单位15实施进程金额占资产总额的比例占金融资产的比例与2007年比较贷款和应收款项192,614.15亿51.76%70.97%增幅14.12%持有至到期投资39,924.29亿10.73%14.71%下降1.89%可供出售金融资产33,896.12亿9.11%12.49%增幅12.04%交易性金融资产4,966.47亿元1.34%1.83%增幅5.14%2008年12月31日我国27家上市类金融企业的金融资产分类16实施进程2009年，A股公司平均审计费用为156万元，这比2008年低了21万元或12%。中国银行2009年度的年报审计费用最高，达到2.07亿元，会计师事务所是普华永道中天工商银行审计费用居次席，也达到了1.7亿元，会计师事务所为安永华明排名第三位的是建设银行，毕马威华振收取的审计费用也达到了1.41亿元。审计费用最低的是大禹节水以及*ST香梨，两家公司的年报审计费用只有10万元，审计前者年报的是国富浩华会计师事务所，而*ST香梨聘请的是五洲松德联合会计师事务所。17实施进程•某证券公司准备IPO，2007年盈利，2008年亏损，2009年盈利。•2008年亏损的一个重要原因是交易性金融资产的公允价值变动亏空金额较大。•现在欲作为会计差错更正，准备将原已经划分为交易性金融资产的自营证券，重分类为可供出售金融资产，现行会计准则是否允许？某证券公司选择会计政策极不谨慎18实施进程•在极为特殊的情况下，允许企业将交易性金融资产重分类为其他类别金融资产，但原确认的损益不得转回。•新发布的国际财务报告准则第9号也有类似规定。19实施进程2008年度，我国27家上市金融企业共确认资产减值损失2,492.73亿元，比2007年度增加了1,320.68亿元，增幅高达112.68%。27家上市金融企业2008年度资产减值损失对利润总额的影响程度为49.07%，远高于2007年度资产减值损失对利润总额的影响程度26.46个百分点。20实施进程家数2008年减值损失（亿元）比2007年增幅（%）占利润总额（%）银行142,032.9580.07%41.97%保险3450.881,103.63%892.65%证券88.6354.79%5.26%担保20.27417.59%—合计272492.7321实施进程广发国泰国信东方2007年度东方2009中期净利润827673439.22公允价值变动收益14.665.4512.4119.884.99公允价值变动收益/净利润17.9%7.2%17%46%54%交易性金融资产55.754.9可供出售金融资产44.8199.9单位：亿元22实施进程自2009年开始实施新会计准则的单位农村商业银行农村合作银行农村信用社城市信用社三类新型农村金融机构等金融资产管理公司（待转制完成后的次年按新会计准则编制财务报告，但不得晚于2009年）典当企业：关于印发《典当企业执行〈企业会计准则〉若干衔接规定》的通知（财会[2009]11号）担保公司：第4号解释已有明确规定，而且要求追溯调整。23实施进程上海推进企业会计准则的情况市属国有企业：2008年试点，2009年全面推进，2010年扫尾其他大中型企业：2011年全部实行新准则24实施进程25实施进程新会计准则上市公司、金融保险机构、中央国有企业、经批准的地方国有企业等企业会计制度外商投资企业、经批准的国有企业、2003年以后成立的企业小企业会计制度符合标准的小企业（含外商投资企业）行业会计制度除上述之外的其他企业26中小主体国际财务报告准则•2009年7月发布•该准则发布9个月后，超过60个国家和地区已决定采用或有意采用该准则——IASCFoundation，AnnualReport2009IFRSforSMEs的全球采用情况28小企业会计准则（征求意见稿）29企业会计准则体系及发展改革趋势关于印发中小企业划型标准规定的通知工信部联企业〔2011〕300号各省、自治区、直辖市人民政府，国务院各部委、各直属机构及有关单位：为贯彻落实《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发〔2009〕36号），工业和信息化部、国家统计局、发展改革委、财政部研究制定了《中小企业划型标准规定》。经国务院同意，现印发给你们，请遵照执行。工业和信息化国家统计局国家发展和改革委员会财政部二○一一年六月十八日2930企业会计准则体系及发展改革趋势（一）农、林、牧、渔业。营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入500万元及以上的为中型企业，营业收入50万元及以上的为小型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。（二）工业。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。（三）建筑业。营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。（四）批发业。从业人员200人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员20人及以上，且营业收入5000万元及以上的为中型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1000万元及以上的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入1000万元以下的为微型企业。……31实施进程具有公共责任（publicaccountability）的企业：企业会计准则（全面、复杂、充分披露）上市公司银行证券保险担保基金公用事业除此以外的广大小企业：小企业会计制度（简单、简化、披露要求低）我国会计准则发展方向重大改革33重大改革多种计量属性并存禁止资产减值准备转回取消后进先出法确认债务重组损益确认非货币交易损益研究开发支出资本化投资性房地产引入公允价值购买法与权益法并存政府补助计入收益金融工具按公允价值计量全面确认会计与所得税差异合并财务报表基础理论变化基本理念35基本理念观念之一：国际趋同观1993年，德国戴姆勒-奔驰公司的合并报表差异（百万德国马克）：项目净利润股东权益德国准则11717678美国准则-94926231差异1066-855336基本理念观念之一：国际趋同观本质上相同的经济业务，不管发生在何时何地，会计处理方法都应该相同。国际会计准则是动态的，并处在发展变化之中37基本理念国际会计准则＝国际会计准则（IAS）及解释＋国际财务报告准则（IFRS）及解释IAS——国际会计准则委员会（IASC）制定，由IASB进行修订和重编中国1998年5月加入IASC，同时成为理事会观察员，参加了理事会各次会议至2001年底，IASC共发布41项准则，有效准则为29个IFRS——国际会计准则理事会（IASB）制定2001年正式设立共有8份国际财务报告准则2006年已有100多个国家和地区，以不同方式执行国际会计准则，再过5年，执行国际会计准则的国家和地区将达到150个38基本理念1财务报表的列报2存货7现金流量表8会计政策、会计估计变更和差错10资产负债表日后事项11建造合同12所得税16不动产、厂场和设备17租赁18收入19雇员福利20政府补助会计和政府援助的披露21汇率变动的影响23借款费用24关联方披露26退休福利计划的会计和报告国际会计准则（IAS）39基本理念27合并财务报表和单独财务报表28联营中的投资29恶性通货膨胀经济中的财务报告31合营中的权益32金融工具：披露和列报33每股收益34中期财务报告36资产减值37准备、或有负债和或有资产38无形资产39金融工具：确认和计量40投资性房地产41农业国际会计准则（IAS）基本理念1.首次采用国际财务报告准则2.以股份为基础的支付3.企业合并4.保险合同5.持有待售的非流动资产和终止经营6.矿业资源的勘探与评估7.金融工具：披露8.经营分部9.金融工具10.合并财务报表11.合营安排12.在其他主体中权益的披露13.公允价值计量40国际财务报告准则（IFRS）41会