财务会计 购买日后合并财务报表

购买日后合并财务报表的编制授课人：董卉娜学习目标掌握长期股权投资的成本法与权益法。理解企业集团内部公司间存货、固定资产、无形资产和债券交易及其未实现利润对合并财务报表的影响。掌握控制权取得日后合并财务报表的编制。2第一节长期股权投资的会计处理方法长期股权投资成本法核算成本法的概念及其适用范围成本法是指投资按成本计价的方法。成本法的适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。3长期股权投资权益法核算权益法的概念及其适用范围权益法的概念是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的适用范围投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。4第一节长期股权投资的会计处理方法第一节长期股权投资的会计处理方法成本法转换为权益法正常业务的方法转换编制合并财务报表时方法的转换正常业务转换追加投资，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制；处置投资，由控制转为具有重大影响或与其他方实施共同控制。2007年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。2007年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资，P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日的可辨认资产、负债的公允价值资料如下：第二节按权益法调整对子公司的长期股权投资项目S公司账面价值公允价值差额资产：流动资产38003800非流动资产19002000其中：固定资产---A办公楼600700100资产总计57005800流动负债13001300非流动负债900900负债总计22002200股本20002000资本公积15001600100盈余公积00未分配利润00股东权益合计35003600负债和股东权益合计570058002007年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元要求：编制2007年12月31日长期股权投资的调整分录。编制2008年12月31日长期股权投资的调整分录。第二节按权益法调整对子公司的长期股权投资调整S公司的净利润借：管理费用50000贷：固定资产——累计折旧50000S公司2007年净利润=1000万元-5万元=995万元第二节按权益法调整对子公司的长期股权投资确认P公司在2007年S公司实现净利润995万元中所享有的份额796（995×80%）万元：借：长期股权投资——S公司3160000贷：投资收益——S公司3160000第二节按权益法调整对子公司的长期股权投资确认P公司在2007年S公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额80万元（资本公积增加100万元×80%）借：长期股权投资——S公司800000贷：资本公积——其他资本公积800000第二节按权益法调整对子公司的长期股权投资在连续编制合并财务报表的情况下，应编制如下调整分录：借：长期股权投资3960000贷：未分配利润——年初2844000盈余公积——年初316000资本公积——其他资本公积800000第二节按权益法调整对子公司的长期股权投资第三节编制合并报表的抵消项目长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理；内部债权与债务的抵消处理；内部存货交易的抵消处理；内部固定资产交易的抵消处理；内部无形资产交易的抵消处理；内部投资收益的抵消处理。长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理承前例2007年12月31日P公司对S公司长期股权投资经调整后的金额=3000+396=3396万元2007年12月31日S公司调整后的所有者权益数额=4000+100－5=4095万元2007年12月31日P公司享有S公司所有者权益数额=4095×80%=3276万元2007年12月31日少数股东享有S公司所有者权益数额=4095×20%=819万元商誉=3396-3276=120万元长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理借：股本20000000资本公积17000000盈余公积1000000未分配利润2950000商誉1200000贷：长期股权投资33960000少数股东权益8190000内部长期股权投资的投资收益抵消母公司对子公司的投资收益抵消子公司之间相互投资的投资收益抵消处理原则一致要求大家掌握第一种情况2007年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并不属于同一控制下的企业合并）。2007年12月31日，P公司个别资产负债表中对S公司的长期股权投资的金额为3000万元，P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资，P公司备查簿中记录的S公司在2007年1月1日的可辨认资产、负债的公允价值资料如下：项目S公司账面价值公允价值差额资产：流动资产38003800非流动资产19002000其中：固定资产---A办公楼600700100资产总计57005800流动负债13001300非流动负债900900负债总计22002200股本20002000资本公积15001600100盈余公积00未分配利润00股东权益合计35003600负债和股东权益合计570058002007年，S公司实现净利润1000万元，提取法定公积金100万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金股利120万元，未分配利润为300万元。S公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。2007年12月31日，S公司股东权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1600万元，盈余公积为100万元，未分配利润为300万元。调整S公司的净利润借：管理费用50000贷：固定资产——累计折旧50000S公司2007年净利润=1000万元-5万元=995万元S公司净利润=1000万元－5万元=995万元P公司享有的净利润=995万元×80%=796万元少数股东所享有的净利润=995万元×20%=199万元S公司期末未分配利润=1000万元－5万元－100万元－600万元=295万元借：投资收益7960000少数股东损益1990000未分配利润——年初0贷：提取盈余公积1000000对所有者（或股东）的分配6000000未分配利润——年末2950000内部债权与债务的抵消应收账款与应付账款应收票据与应付票据预付账款与预收账款持有至到期投资与应付债券应收股利与应付股利其他应收款与其他应付款内部债权与债务的抵消例P公司持有S公司80％的股份，P公司2007年个别资产负债表中应收账款475万元为2007年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。S公司2007年个别资产负债表中应付账款500万元系2007年向P购进商品存货发生的应付购货款。内部债权与债务的抵消P公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款5000000贷：应收账款5000000借：应收账款——坏账准备250000贷：资产减值损失250000内部债权与债务的抵消承前例P公司2008年个别资产负债表中应收账款570万元为2008年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，P公司2008年对应收账款补提的坏账准备为5万元。S公司2008年个别资产负债表中应付账款600万元系2008年向P购进商品存货发生的应付购货款。内部债权与债务的抵消P公司编制合并财务报表时的抵销分录借：应付账款6000000贷：应收账款6000000借：应收账款——坏账准备250000贷：未分配利润——年初250000借：应收账款——坏账准备50000贷：资产减值损失50000内部债权与债务的抵消对于其他内部债权债务项目的抵销应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理借：应付票据贷：应收票据借：预收账款贷：预付账款借：应付债券贷：持有至到期投资内部债权与债务的抵消例P公司2007年个别资产负债表中预收账款100万元为S公司预付账款；应收票据400万元为S公司2007年向P公司购买商品开具的商业承兑汇票；S公司应付债券200万元为P公司所持有。对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下抵消分录：内部债权与债务的抵消借：预收账款1000000贷：预付账款1000000借：应付票据4000000贷：应收票据4000000借：应付债券2000000贷：持有至到期投资2000000内部债权与债务的抵消假设2007年12月31日母公司（甲公司）个别资产负债表中应收账款5000元中有3000元（未扣坏账准备）为子公司（乙公司）应付账款；预收账款2000元中有1000元为子公司预付账款；应收票据8000元中有4000元为子公司应付票据；子公司应付债券4000元中有2000元为母公司所持有且拟持有至到期。假设母公司按照应收账款余额的5%计提坏账准备（前期没有坏账准备余额）。内部债权与债务的抵消则在2007年末编制合并资产负债表时，抵销分录如下：借：应付账款3000贷：应收账款3000借：坏账准备150贷：资产减值损失150借：预收账款1000贷：预付账款1000借：应付票据4000贷：应收票据4000借：应付债券2000贷：持有至到期投资2000例P公司持有S公司80％的股份，2007年S公司7年向P公司销售商品1000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20％。P公司购进的该商品2007年全部未实现对外销售而形成期末存货。存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入10000000贷：营业成本10000000借：营业成本2000000贷：存货2000000存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理P公司2007年编制合并财务报表时的抵销分录借：营业收入10000000贷：营业成本8000000存货2000000存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理承前例S公司（子公司）2008年继续向P公司（母公司）销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20％。2008年P公司将2007年购进的存货全部对外销售，本年度从S公司购进的商品2008年对外销售80％，20％形成期末存货。存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理P公司2008年编制合并财务报表时的抵销分录借：未分配利润——年初2000000贷：营业成本2000000借：营业收入5000000贷：营业成本5000000借：营业成本200000贷：存货200000内部固定资产交易的抵消处理内部固定资产交易企业集团内部企业将自身生产的产品销售给企业集团内的其他企业作为固定资产适用；企业集团内部企业将自身的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产适用。重点介绍第一种类型内部固定资产交易的抵消处理P公司持有S公司80％的股份，S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元。P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定