财务会计学-第12章财务报表

第12章财务报表12.1财务报表概述12.2资产负债表12.3利润表与综合收益表12.4资产负债表与利润表编制举例12.5所有者权益变动表12.6现金流量表12.7附注第12章财务报表(financialstatement)12.1.1财务报表的意义12.1.2财务报表的构成12.1.3财务报表的编制要求12.1财务报表概述12.1.1财务报表的意义1.企业财务报表定义也称会计报表，是指企业对外提供的、以日常会计核算资料为主要依据，反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果的文件。企业编制财务报表，对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经营管理，具有重要作用。412.1.1财务报表的意义2.企业财务报表的作用（1）企业的投资者（包括潜在的投资者）和债权人（包括潜在的债权人），借助财务报表进行正确的投资决策和信贷决策。（2）企业管理者，借助财务报表考核和分析财务成本计划或预算的完成情况，总结经济工作的成绩和存在的问题，评价经济效益。512.1.1财务报表的意义2.企业财务报表的作用（3）国家有关部门，借助财务报表加强宏观经济管理，需要各单位提供财务报表资料，以便通过汇总分析，了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况、各种财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，及时运用经济杠杆和其他手段，调控经济活动，优化资源配置。612.1.2财务报表的构成年度财务报表财务报表月度财务报表季度财务报表半年度财务报表中期财务报表712.1.2财务报表的构成财务报表资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注8上市公司年报网址【注意】财务报表只是上市公司年报的一部分。12.1.3财务报表的编制要求应当以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据，并遵循国家统一的会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法。912.2.1资产负债表的性质和作用12.2.2资产负债表上项目的分类与排列12.2.3资产负债表的格式12.2.4资产负债表项目的计价12.2.5资产负债表的编制方法12.2资产负债表(balancesheet)1012.2.1资产负债表的性质和作用1.资产负债表定义总括反映企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益的报表。由于该表反映了一个企业在特定日期的财务状况，因而又称为财务状况表(statementoffinancialposition)。2.资产负债表编制原理根据“资产＝负债＋所有者权益”而编制1112.2.1资产负债表的性质和作用1.资产负债表定义2.资产负债表编制原理3.资产负债表主要内容（1）企业所拥有的各种经济资源（资产）。（2）企业所负担的债务（负债），以及企业的偿债能力（包括短期与长期的偿债能力）。（3）企业所有者在企业里所持有的权益（所有者权益）1212.2.2资产负债表上项目的分类与排列1.资产按其流动性程度的高低顺序排列，即先流动资产，后非流动资产，而非流动资产再划分为若干个大类；2.负债按其到期日由近至远的顺序排列，即先流动负债，后非流动负债；3.所有者权益按其永久性递减的顺序排列，即先实收资本，后资本公积、盈余公积，最后是未分配利润。1312.2.3资产负债表的格式资产负债表有两种基本格式，即账户式与垂直式（报告式）表12—1资产负债表（账户式）会企01表编制单位：20×3年12月31日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末数★按“资产＝负债＋所有者权益”原理设计，将三个要素分左右两个部分排列★我国应用最广流动资产：货币资金交易性金融资产（略）（略）非流动资产（略）流动负债：（略）非流动负债（略）负债合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计双方总计之间存在平衡相等关系14表首正表企业会计准则（06）★根据上期“资产负债表”相应项目的“期末金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列152.垂直式（报告式）按照“资产＝负债＋所有者权益”的等式，上边的资产总计与垂直排列在下边的负债及所有者权益总计保持平衡形式1162.垂直式（报告式）按照“资产－负债＝所有者权益”的等式，上边的资产总额与负债总额之差，与垂直排列在下边的所有者权益总额保持平衡形式217形式3“流动资产－流动负债＝营运资金”“营运资金＋非流动资产－非流动负债＝所有者权益”1812.2.4资产负债表项目的计价现行会计准则对资产负债表项目的计价采用的是一种混合模式，它综合运用了历史成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性。固定资产按折余价值反映无形资产按摊余价值反映历史成本没有减值情况下“存货”项目采用成本模式计量的“投资性房地产”项目折余价值、摊余价值本质上是历史成本，或者说是调整后的历史成本1912.2.4资产负债表项目的计价可变现净值有减值情况下“存货”项目交易性金融资产可供出售金融资产公允价值采用公允价值模式计量的“投资性房地产”项目2012.2.4资产负债表项目的计价应付债券”等非流动负债项目现值固定资产”和“无形资产”等非流动资产持有至到期投资”项目在减值测试之前计提了减值准备后，公允价值减去处置费用后的净额或者是按照现值计价2112.2.5资产负债表的编制方法1.直接根据总账科目余额填列“交易性金融资产”、“应收票据”、“其他应收款”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目，应根据各相关总账科目余额直接填列2212.2.5资产负债表的编制方法2.根据若干个总账科目余额计算填列货币资金根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目余额之和计算填列根据“本年利润”和“利润分配”科目余额计算填列未分配利润2312.2.5资产负债表的编制方法2.根据若干个总账科目余额计算填列根据所有存货类科目余额合计填列“材料采购”（或“在途物资”、“商品采购”）、“原材料”（或“库存商品”）、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”（或“商品进销差价”）、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”、发出商品、受托代销商品等科目借贷方余额的差额计算填列扣除存货跌价准备存货243.根据若干个明细科目余额计算填列应收帐款、预付帐款、应付帐款、预收帐款应付账款预付账款应收账款预收账款正常余额正常余额正常余额正常余额非正常余额非正常余额非正常余额非正常余额真正的应收账款真正的应付账款真正的预付账款真正的预收账款以上应收款的填列还需要扣除相应提取“坏账准备”金额254.根据总账科目或明细科目余额分析填列“一年内到期的非流动资产”与持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用等将持有至到期投资、长期应收款、长期待摊费用中将于1年内到期或摊销完毕的部分在“一年内到期的非流动资产”中反映。264.根据总账科目或明细科目余额分析填列“一年内到期的长期负债”与长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债等将长期借款、应付债券、长期应付款、预计负债中将于1年内到期部分在“一年内到期的长期负债”中反映274.根据总账科目或明细科目余额分析填列持有至到期投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等用以上各个项目同名的会计科目的余额扣除相应的资产减值准备，其中固定资产还要扣除“累计折旧”、无形资产还要扣除“累计摊销”。2812.3.1利润表的性质和作用12.3.2利润表的格式12.3利润表12.3.1利润表的性质和作用1.利润表定义利润表(incomestatement)是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种财务报表。在利润表上，要反映企业在一个会计期间的所有收入（广义）与所有费用（广义），并求出报告期的利润额。利用利润表，可以评价一个企业的经营成果和投资效率，分析企业的盈利能力以及预测未来一定时期内的盈利趋势。3012.3.1利润表的性质和作用2.编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题（1）正确确定当期收入与费用（2）力求保持投入资本的完整在通货膨胀严重的情况下，有必要按物价指数进行调整。3112.3.2利润表的格式1.多步式利润表多步式利润表是常用的格式，它将企业日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入与费用分开。那些经常重复发生的收入与费用项目，是预测企业未来盈利能力的基础；那些偶然发生的收入与费用项目，则不能作为预测的依据。将这类偶然事项产生的损益分列出来，显然有助于提高利润表信息的预测价值。32企业会计准则（06）营业利润利润总额净利润便于同类型企业之间的比较，也便于前后各期利润表上相应项目之间的比较，更有利于预测企业今后的盈利能力332.单步式利润表只需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再将所有费用（广义）加在一起，两者相减，通过一次计算得出本期净利润。12.3.2利润表的格式34表式简单，易于理解，避免项目分类上的困难353.多步式利润表编制（1）“上年实际”的填列方法利润表会企02表项目本年实际上年实际一、营业收入减：营业成本营业税金及附加（略）二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润★根据上期“利润表”相应项目的“本年实际”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列★如果编制月份利润表，则应将“本年实际”与“上年实际”栏分别改为“本月数”与“本年累计数”栏。363.多步式利润表编制（1）“本年实际”的填列方法★在采用表结法进行本年利润核算的情况下，应根据年末各相关科目结转“本年利润”科目的数额填列；★在采用账结法进行本年利润核算的情况下，应根据各相关科目各月末结转“本年利润”科目数额的累计数计算填列★如为投资净损失，“投资收益”项目以负数填列。★营业利润、利润总额、净利润项目，应根据各相关项目计算填列37资料见教材（一）根据以上资料编制会计分录（二）根据上述会计分录，登记T形账户（三）编制科目余额表（四）编制利润表与资产负债表12.4资产负债表与利润表编制举例【例12－3】以“无形资产项目”为例进行说明【例12－3】相关已知条件39该公司20×3年发生的经济业务如下：…….（27）摊销无形资产80000元。…….【例12－3】相关已知条件（一）根据以上资料编制会计分录（27）借：管理费用80000贷：累计摊销8000040（二）根据上述会计分录，登记T形账户“无形资产”项目＝无形资产总账科目余额－累计摊销总账科目余额－无形资产减值准备科目余额＝1200000－320000＝8800004112.5.1所有者权益变动表的性质与作用12.5.2所有者权益变动表的编制12.5所有者权益变动表12.5.1所有者权益变动表的性质与作用1.所有者权益变动表的含义是一张反映企业在一定期间构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表。4312.5.1所有者权益变动表的性质与作用2.所有者权益变动表的主要内容⑴因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目，即所有者投入资本和向所有者分配利润；⑵所有者权益项目内部的变动，如提取盈余公积；⑶综合收益导致的所有者权益的变动。综合收益又由两部分构成：①直接计入所有者权益的利得和损失②净利润。444512.5.2所有者权益变动表的编制本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和向所有者分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。在本表中，直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中；直接计入所有者权益的利得和损失，如可供出售金融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具公允价值变动净额等，应单列项目反映。4612.6.1现金流量表的性质和作用12.6.2现金流量表的编制基础12.6.3现金流量的分类12.6.4现金流量表的编制方法12.6.5现金流量表编制方法举例12.6现金流量表(statementofcashflow)12.6.1现金流量表的性质和作用1.现金流量表的定义用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面信息的财务报表。报表使用者利用这