财务会计报表审查

财务会计报表审核南海二零一二年八月二十七日目录财务会计报表审核的重要性财务会计报表形式审查财务会计报表勾稽关系审查财务会计报表重点科目审查财务会计报表异常情况讲解为加强信贷管理，防范信贷风险，规范客户财务会计信息的审核工作，防止因客户原始资料的不真实或含有虚假的成分导致财务分析的失真和错误，保证客户信用等级评定和统一授信的真实、客观、公正，必须重视对企业财务会计报表的审核工作。真正做到：“不审核，不评级，不授信，不贷款”。财务会计报表审核的重要性总行评级台帐中增加了财务报表审核的模块总行制定了《中国工商银行法人客户财务会计报表审核办法及细则》省行相应制定了《中国工商银行广东省分行财务会计报表审核规程》财务会计报表形式审查财务会计报表体系审计报告会计报表会计报表附注验资报告一、审计报告的形式审核标题是否为“审计报告”收件人是否正确是否有注册会计师签字及盖章是否已注明会计师事务所的地址是否签署了报告日期是否有注册会计师事务所的执业许可证是否已核对审计报告的骑缝章无误是否为标准的年度审计报告报告内容是否完整齐全审计报告内容•标题：审计报告•收件人：审计业务的委托人•范围段：报表名称、日期、会计责任和审计责任、审计依据、审计程序•意见段：合法性、公允性、一贯性•签章和会计师事务所地址•报告日期：外勤结束日*后附经审计调整的会计报表及会计报表附注*会计师事务所的执业许可证审计报告(标准格式)XX股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2001年12月31日的资产负债表及该年度的损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。我们认为上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵司2001年12月31日的财务状况及该年度的经营成果和现金流量情况,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。╳╳会计师事务所中国注册会计师(地址)(签名盖章)2001年╳月╳日审计报告形式审查的方式向事务所查询:电话查询、网上查询、实地查询检查报告质量:是否粗制滥造、骑缝章是否相符、报告是否前后矛盾等*验资报告的形式审查方式同上**复印件应由经办人签名并注明“与原件核对相符”11审计报告可能的虚假方式“真实”的报告:企业会同会计师事务所一起出具的真实报告,但报告内容虚假“调包”的报告:审计报告正文真实,但会计报表、会计报表附注虚假“伪造”的报告:企业假冒会计师事务所名义出具的完全虚假的报告*特别关注企业只提供复印件情况下的真实性二、审计报告的结论审核意见类型无保留意见---带说明段的无保留意见保留意见拒绝表示意见否定意见（反对意见）出具无保留意见报告的要求注册会计师经过审计后,认为被审计单位会计报表的编制符合下述情况时,应出具标准无保留意见的审计报告:会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家有关财务会计法规的规定(合法性);会计报表在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况经营成果和现金流量(公允性);会计处理方法的选用遵循了一贯性原则(一贯性);实施了必要的审计程序,在审计中未受阻碍和限制;不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项出具带说明段无保留意见报告的要求当注册会计师出具标准无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以在意见段之后增加说明段,增加对重要事项的说明：重大不确定事项一贯性的例外事项注册会计师同意偏离已颁布的会计准则强调某一事项涉及其他注册会计师的工作被审计单位对外披露信息的重大差异。注意：说明段在意见段之后例1:审计报告XX股份有限公司董事会：(范围段和意见段略)此外,我们注意到,贵公司的结账日为2001年12月28日。（自2001年1月后，股市大幅下跌，贵公司所持短期投资股票如果在3月10日转让，将导致570万元投资损失。这一事项我们已在审计过程中提请贵公司予以关注。）╳╳会计师事务所中国注册会计师(地址)(签名盖章)报告日期：2001年╳月╳日出具保留意见报告的要求注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况时，应出具保留意见的审计报告：个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝调整(未调整事项)；因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据(审计范围受到局部限制);个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则(不符合一贯性原则的事项)注意：说明段在意见段之前例2:审计报告XX有限公司董事会：(范围段略)经审计,我们发现贵公司2001年12月份预付的下年度产品广告费╳╳万元,全部作为当月费用处理.我们认为,按照《企业会计准则》的规定,预付的产品广告费应该作为待摊费用处理,但贵公司未接受我们的意见.该事项使贵公司12月31日资产负债表的流动资产减少╳╳万元,该年度利润表的利润总额减少╳╳万元.我们认为，除存在本报告第二段所述预付产品广告费的会计处理不符合规定外,上述会计报表符合《企业会计准则》和《企业会计制度》的有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况及该年度的经营成果和现金流量情况,会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。╳╳会计师事务所中国注册会计师(地址)(签名盖章)2001年╳月╳日出具拒绝表示意见报告的要求注册会计师在审计过程中,由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制,不能获取必要的审计证据，以至无法对会计报表整体反映发表审计意见时,应当出具拒绝表示意见的审计报告.（拒绝表示意见审计报告不同于拒绝接受审计）例3：审计报告XX股份有限公司全体股东：我们接受委托，对贵公司2001年12月31日的资产负债表及该年度的损益表和现金流量表进行审计。贵公司收入的很大一部分为现金销售收入，但缺乏我们可以依赖的相关控制程序，我们无法采用适当的审计程序以证实收入的完整性。因此，我们不能获取有关收入真实性的证据。由于本报告第一段所述原因，我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见。╳╳会计师事务所中国注册会计师(地址)(签名盖章)2002年╳月╳日出具否定意见报告的要求注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表存在着下述情况之一时，应出具否定意见的审计报告：会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》及国家有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝调整；会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，被审计单位拒绝进行调整。例4:审计报告XX股份有限公司全体股东：(范围段略)经审计，我们发现贵公司的资产负债表未反映长期投资项目，而将长期投资╳╳元列为其他应收款，我们认为这种会计处理方法违反《企业会计准则》和《╳╳会计制度》的规定。我们提出了调整意见，贵公司拒绝采纳。我们认为，由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合《企业会计准则》及《╳╳会计制度》的规定，未能公允地反映贵司2001年12月31日财务况和该年度经营成果及现金流量情况。╳╳会计师事务所中国注册会计师(地址)(签名盖章)2002年╳月╳日三、会计师事务所的形式审核是否具有证券、期货相关业务资格是否有以下不良记录：–受过注册会计师协会处罚–受过国家证券监督管理部门处罚–受过财政、税务等国家机关处罚–曾向我行提供过虚假审计报告–有过其他不良记录可建立会计师事务所“黑名单”记录四、会计报表及附注的形式审核报表名称是否符合规定资产负债表是否为帐户式利润表是否为多步式报表是否有报表编制人、财务负责人、公司负责人签字及盖章报表编制单位是否盖章自编会计报表形式审核尤其要注意是否采用标准统一的会计报表有无法人代表、财务负责人、制表人签名有无公司盖章---《会计法》:2000年7月1日施行,第21条“财务会计报表应当由单位负责人、主管会计工作负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章”---特别关注只提供复印件情况下的真实性会计报表的内容资产负债表利润表现金流量表附表:资产减值准备明细表、股东权益增减明细表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表等会计报表附注会计报表附注一般内容：–公司成立情况说明–不符合会计核算基本前提的说明–重要会计政策和会计估计的说明–关联方关系及其交易的披露–会计报表重要项目的明细资料–其他：或有事项、期后事项、重要资产转让和出售情况、合并分立情况及其他有助理解和分析事项*越完整、越详细、越规范、越真实五、总体合理性审查信贷人员应根据掌握的企业的全部信息，对企业提供财务报表的合理性作出判断。在实际业务操作中，总体合理性的审查是非常重要和有效的。财务会计报表的勾稽关系审查一、注册资本勾稽关系审查企业“营业执照”中的“注册资本”、“验资报告”中的“实际投入资金”、“资产负债表”中的“实收资本”之间应当相等外商投资企业在经过我国有关部门批准，资本金可以分期到位，“实收资本”等于“实际投入资金”并可能小于“注册资本”企业增加或减少实收资本时，在注册资本20%的范围内可以不及时进行工商变更登记，此时，注册资本可能不等于实收资本二、未分配利润的勾稽关系审查期末未分配利润=本期净利润+期初未分配利润–提取的盈余公积、公益金（或提取的职工奖励工资、储备基金、企业发展基金或利润归还投资）–应付股东股利或转作资本部分利润分配表净利润加：年初未分配利润、其他转入可供分配的利润减：提取法定盈余公积、法定公益金，提取职工奖励及福利基金、储备基金、企业发展基金，利润归还投资可供投资者分配的利润减：应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、转作资本（或股本）的普通股股利未分配利润三、“现金流量表”中“经营活动收到的现金”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系审核，通过以下公式测算经营活动现金流入量=x1*主营业务收入净额*（1+17%）+x2*主营业务收入净额*（1+13%）+（1-x1-x2）*主营业务收入净额+其他业务利润+应收账款净额（期初-期末）+应收票据（期初-期末）+预收账款（期末-期初）+其他应收款（期初-期末）+营业外收入*20%-当期坏账核销额+收回前期核销的坏账X1为税率为17%的主营业务收入的占比，x2为税率为13%的主营业务收入的占比。因上述公式中涉及数据需要分析填列，审核中可能会存在一定误差，当用上述公式测算出的“经营活动现金流入量”数据同会计报表的“现金流量表”中的实际数据误差在20%以内可以认定为勾稽关系相符。四、“现金流量表”中“经营活动先进净流量”同“资产负债表”、“利润表”部分科目勾稽关系的审核，可以通过以下公式进行测算经营活动现金净流量=净利润+当年计提的折旧+无形资产摊销+待摊费用（期初-期末）+预提费用（期末-期初）+财务费用-投资收益+存货（期初-期末）+应收账款净额（期初-期末）+应收票据（期初-期末）+预收账款（期末-期初）+其他应收款（期初-期末）+应付账款（期末-期初）+应付票据（期末-期初）+应付福利费（期末-期初）+应付工资（期末-期初）+未交税金（期末-期初）+其他应付款（期末-期初）+其他应交款（期末-期初）+预付账款（期初-期末）-（营业外收入-营业外支出）*80%五、其他长短期投资与投资收益资产负债表中的货币资金增加额一般应等于现金流量表中的现金及现金等价物的增加额长短期借款与财务费用会计报表重要科目审查银行对财务会计报表的内部审核不同于会计师事务所审计会计师事务所审计合法性公允性一贯性银行内部审核更着重于有无高估净资产包括高估资产和隐瞒负债有无虚夸利润包括夸大收入和隐瞒成本重点科目的选择在资产总额中占比较大的科目或有重大异常变化的科目：应收帐款、固定资产、存货容易产生错报的科目：待摊费用、其他应收款、资本公积主营业务收入科目应关注总额较大