1第一章财务会计基本理论

《中级财务会计》主讲人：杨瑞平教授山西财经大学会计学院电话:[phone]电子邮件：[e-mail]第一章财务会计基本理论第一节财务会计的本质与特征第二节财务会计的概念框架第三节财务会计目标与社会环境第四节会计基本假设第五节会计信息的质量特征第六节会计要素及其确认与计量第七节财务会计规范第一节财务会计的本质与特征财务会计的本质财务会计的特征财务会计的涵义财务会计的本质财务会计从本质上来讲是一个信息系统。财务会计作为一个信息系统有其特殊的方面，它所提供的信息是以财务信息为主的经济信息，这些信息的提供以其独特的目标为导向，通过确认、计量、记录、报告等环节，将能够了解、评价、预测企业财务状况、经营成果和现金流量的信息以特殊的形式向外部输出。财务会计的特征财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征1．服务对象具有多元性，并侧重于为外部新息使用者服务2．以计量和传送财务信息为主要目标，并侧重于财务报告的编制3．核算程序与方法较为成熟且相对固定财务会计的涵义财务会计作为现代会计的一个重要分支，是以财务会计准则为依据，以货币为主要计量单位，对特定会计主体引起会计要素变动的交易或事项，通过确认、计量、记录和报告，旨在为会计信息使用者，特别是企业外部利益相关的信息使用者提供整个主体的财务状况、经营业绩、现金流量及有助于使用者做出决策等信息的一个价值管理信息系统。第二节财务会计的概念框架财务会计概念框架的组成内容财务会计概念框架的作用财务会计目标财务会计基本假设财务会计信息质量特征财务会计的要素及确认与计量一内容逻辑起点基本前提理论与实务的桥梁要素是构筑财务报表的基本构件；确认与计量说明企业的交易或事项在何时、以何种要素和多少金额在财务报表要素中表述财务会计概念框架的主要作用主要通过其对财务会计准则的影响而表现：财务会计概念框架能够用来指导财务会计准则的制定。财务会计概念框架可以用来发展财务会计准则。第三节财务会计目标与社会环境财务会计目标社会环境对财务会计的影响一、财务会计的目标财务会计的目标是编制财务会计报告，而财务会计报告的目标又是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。该目标具体包括如下两层含义：其一：财务报告的直接目标是向使用者提供有用的财务信息。财务信息是与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的信息。使用者包括：投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。其二：财务会计的根本目标是反映企业管理层受托责任的履行情况。受托责任是指企业管理层接受企业治理层的委托，管好、用好投资者财产，确保保值并努力增值的责任。如实反映管理层受托责任的履行情况是财务会计的基本目标和首要目标。这里的管理层是指企业的经理会及其经理人员，与之相对应的是企业治理层，即企业的股东（代表）大会、董事会、监事会及其董事、监事等人员。综上所述：财务会计报告的目标我国规定为双目标：反映企业管理层受托责任的履行情况和帮助财务报告使用者作出经济决策。这是受托责任观和决策有用观的综合，但要求如实反映受托责任优先于决策有用。即要求会计提供的财务信息，首先要真实，然后要尽可能有用。提供决策有用信息又是提供真实会计信息的目的，是充分发挥会计作用的要求。财务会计应当在确保提供真实财务信息的基础上，努力提供有用的财务信息。所以，如实反映和决策有用是两个不同层次的目标，两者根本上是一致的。二、社会环境对财务会计的影响社会环境财务会计社会环境影响会计信息的需求社会环境影响会计程序与方法社会环境影响会计信息提供者的提供意愿财务会计信息有利于国民经济的宏观调控财务会计信息有利于社会资源的优化配置财务会计信息有利于现代企业制度的建立与完善财务会计信息有利于强化企业内部经营管理第四节会计基本假设会计主体持续经营会计分期货币计量会计主体会计主体假设，也称经济主体假设，是指会计所反映的经济活动是与某一特定单位的经管责任相联系的。会计主体假设规定了会计核算的空间范围和界限，规定了纳入会计处理的对象。严格区分本会计主体与其他会计主体之间的利益界限把握会计处理的立场掌握会计数据进入会计信息系统应满足的条件持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预见的将来将延续下去。持续经营假设认为，在没有相反证据的情况下，会计主体在可预见的将来，能够按现时的形式和目的持续不断地经营下去，这就将一个会计主体的经营前景从高度的不确定性转化为相对的确定性，从而为财务会计原则和方法的选择创造了必要的前提。任何企业都存在破产、清算的风险。当其清算已显而易见时，我们就应放弃这一假设，从而改变会计核算的原则及方法，并在财务报告中对信息使用者提供更加恰当的信息。会计分期会计分期，是指将会计主体持续不断的经营活动人为地划分为时间长度相等的期间。在会计实务中，会计期间可分为年度、半年度、季度和月度等。按年度提供的财务报告称为年度报告，按半年度、季度、月度提供的财务报告，称为中期报告。由于会计分期，才产生了本期与非本期的差别，从而出现权责发生制与收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了应收、应付、预提、待摊等会计处理方法。货币计量货币计量是指货币作为经济活动的共同计量单位，是会计计量的基础。货币计量在会计实务中运用以币值不变为假定前提。货币作为一种特殊的商品，其本身的价值并非一成不变，因此当物价发生剧烈变动时，以货币(名义货币)作为主要计量单位的假设则不尽合理。同时货币计量假设还将一些信息使用者非常关注的但无法以货币量化的重要信息排除在会计计量系统之外，因此受到人们的批评。第五节会计信息的质量要求可靠性相关性可比性可理解性实质重于形式谨慎性重要性及时性可靠性可靠性是指会计信息能够真实地反映企业的财务状况和经营成果。客观性中立性可验证性财务报告所提供的信息，必须以实际发生的交易或事项为依据，客观反映实际发生的或所存在的事实，不得采用任何不正当的手段对会计信息加以歪曲或粉饰。会计信息的产生不带任何主观成分，也不偏向任何一方信息使用者，使会计信息实事求是、真实而无偏向。会计信息能够经受验证，并可核实，即同一经济业务，由彼此独立的会计人员采用相同的会计处理方法，可以得出大致一致的结果。相关性相关性是指财务会计信息系统提供的信息与信息使用者的决策相关，并能够增强信息使用者的预测和决策能力，从而影响其进行理性的决策。财务信息政府投资者债权人企业管理当局可比性同一企业不同时期发生交易或事项，应采用一致的会计政策不同企业发生交易或者事项，应当采用规定的会计政策会计信息应当相互可比可理解性：（又称明晰性）企业提供的会计信息应当清楚明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。实质重于形式1、定义按交易或事项的经济实质进行会计核算，而不仅仅按其法律形式为核算依据。2、作用：保证会计信息与实质相符合3、表现：如融资租入资产收入的确认投资的核算方法选择谨慎性企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用合理预计可能发生的损失和费用原因：经营充满着风险与不确定性作用：改善现金流量;使会计信息更有相关性3月4月5月未来可能实现收入未来可能发生损失购买股票100000元，预计获股利20000元。不可高估：不能作为企业本月的收入入账。不可低估：充分预计可能发生的损失和费用，并采取相应措施。如将可能发生的损失计算为本月费用。未收货款30000元，预计损失1500元。重要性定义：企业提供的会计信息应当反映企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项.目的：提高会计信息成本效益。如何判断重要性?质和量方面综合：●质：业务对决策的影响●量：事项数量达到的规模及时性及时性要求会计信息的时效性，以保证信息使用者能够及时地利用。收集信息处理信息传递信息信息使用者第六节会计要素及其确认与计量财务会计要素财务会计的确认与计量一、财务会计要素资产负债所有者权益收入费用利润+==—资产负债所有者权益收入费用利润（一）资产(Assets)2、特征所有权或控制权归企业所有（产权）由过去交易形成（成因）很可能带来经济利益（潜能）1、定义：指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（二）负债(Liabilities)2、特征需以资产或其他形式偿还由过去交易引起（成因）经济利益很可能流出企业（结果）1、定义：指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（三）所有者权益(Owner’sEquity)2、特征参与经营管理一般不须偿还参与利润分享1、定义：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益来源：投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益较之与负债◆不具有优先性◆义务不具有法定偿还性◆不具有固定性◆不具有时间性（四）收入(Incomes)定义：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。区分概念：收入、利得。特点:收入B、增加资产减少负债A、日常活动中产生C、增加所有者权益D、仅指属于本企业经济利益的流入讨论题目：（1）收入与利得的不同点。（2）收入与资产的不同点。利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。大部分利得记入营业外收入,少部分利得记入资本公积.（五）费用（Expense）种类:狭义—为获取营业收入或劳务而发生的费用.广义—包括费用和损失定义：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。补充：发生的支出不产生经济利益或即使能产生经济利益但不符合资产确认条件的，应确认为当其费用。如减值损失讨论题目：（1）费用与损失的不同点。（2）费用与负债的不同点。损失是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。大部分利得记入营业外支出,少部分利得减少资本公积.（六）利润（Profits）定义二：指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等.(准则)定义一：指企业在一定会计期间的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润.(制度)利润的计算：(准则)※营业利润＝营业收入－营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+投资收益+公允价值变动收益※利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出※净利润＝利润总额-所得税费用二、会计确认会计确认：将某一项目，作为一项资产、负债、所有者权益、收入、费用等要素加以记录并正式列入财务报告的过程。会计确认包括初始确认和再次确认。前者是指确定某项经济业务是否可以入账的时间和应记入的账户；后者是指确定某项账户记录能否列入报表和应列入的报表项目。三、会计计量（一）定义会计计量就是按照选定的计量单位和规定的计量属性，计算确定符合确认条件的会计要素的金额，将其登记入帐并列报于会计报表及其附注（又称财务报表）的过程。其中，确定入账金额为初始计量；确定列报金额为再次计量。计量单位一般选择本国法定货币单位，但收支以某一种外币为主的企业也可选择该种外币单位为计量单位。（二）计量属性计量属性也称为计量基础，是指运用计量单位进行衡量的对象。准则规定的计量属性是以下五种：1、历史成本定义：取得一项资产时而付出的现金及现金等价物。（主要是针对资产要素而言）。优点：真实客观；资料容易取得；可以验证；容易被信息使用者所需要。缺点：与社会经济环境的变化不一致；利润计算不够真实；费用的配比在逻辑上不一致；在一定程度上影响信息使用者的决策。2、重置成本定义：也叫现行成本。在现有条件下，重新购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额或者按照现在偿付债务所需支付的现金或者现金等价物的金额。优点：收益的确定特别强调资产的保全，更加接近价值或财富；财务