2-财政总会计资产负债

第二章财政总预算会计资产负债的核算通过本章的学习，需要理解并掌握以下问题：掌握什么是财政总预算会计；熟悉财政总预算会计的会计科目；掌握财政总预算会计资产的核算；掌握财政总预算会计负债的核算。学习目的一、财政总预算会计的概念二、财政总预算会计的核算原则三、财政总预算会计的特点四、财政总预算会计的会计科目第一节财政总预算会计概述财政总预算会计（简称财政总会计或总预算会计），是各级政府的财政部门核算、反映和监督本级政府预算执行和各项财政资金活动的专业会计。我国的预算法规定，中央和地方各级政府的财政部门具有编制本级预、决算草案并组织本级总预算的执行的职能。这样便在法律上明确了财政部门在政府这一宏观经济组织运作中的地位和作用。我国实行一级政府一级预算，各级政府预算的会计核算职能都由相应的财政部门担当，因此，财政总预算会计也相应地分为中央、省、市、县四级。一、财政总预算会计的概念根据我国现行《财政总预算会计制度》第4条，财政总会计的主要职责是进行会计核算，反映预算执行，实行会计监督，参与预算管理，合理调度资金。基本任务具体如下：1.处理总预算会计的日常核算事务。办理财政各项收支、资金调拨及往来款项的会计核算工作；及时组织年度政府决算、行政事业单位决算的编审和汇总工作，进行上下级财政之间的年终结算工作。2.调度财政资金。妥善解决财政资金库存和用款单位需求的矛盾，合理调度资金。3.实行会计监督，参与预算管理。通过会计核算和反映，提出预算执行情况分析，并对总预算、部门预算和单位预算的执行实施会计监督。4.组织和指导本行政区域预算会计工作。包括：制定或审定本行政区域预算会计有关具体核算办法的补充规定、人员的培训等。5.做好预算会计的事务管理工作。参与预算会计人员专业技术资格考试、评定及核发会计证工作。问题：财政机关的会计就是总预算会计吗？财政部门既要核算本级政府的各项财政性资金活动——财政总会计（总预算会计设在各级政府的财政部门）财政部门还需核算本单位日常收支——行政单位会计以天津市财政局为例，核算本级政府收支的总预算会计设在财政局的预算处（国库、预算已然分立省份的则设在国库处），而核算本财政局自身的人员和公用经费收支的行政单位会计一般设在行政处（县、乡财政没有行政科这一机构编制，多由办公室兼任本单位会计）。在财政总预算会计制度中，规定了以下9条核算原则：1.客观性原则。财政总预算会计制度第11条规定：“总预算会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财政收支执行情况和结果。”2.相关性原则。财政总预算会计制度第12条规定：“总预算会计信息，应当符合预算法的要求，适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要。”3.可比性原则。财政总预算会计制度第13条规定：“总预算会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。”二、财政总预算会计的核算原则4.完整性原则（相对完整性）。完整性原则是总预算会计特有的核算原则。在政府预算理论中，完整性主要是指“政府预算必须包括它的全部财政收支项目，以反映它的全部财政活动内容”。财政总预算会计制度第14条规定：“财政部门管理的各项财政资金（包括一般预算资金、纳入预算管理的政府性基金、专用基金等），都应当纳入总预算会计核算管理。”5.一贯性原则。财政总预算会计制度第15条规定：“总预算会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。如确有必要变更，应将变更的情况、原因和对会计报表的影响在预算执行报告中说明。”6.及时性原则。财政总预算会计制度第16条规定：“总预算会计核算，应当及时进行，做到日清月结。”对会计信息进行及时处理，才能充分发挥会计的监督作用。7.明晰性原则。财政总预算会计制度第17条规定：“总预算会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解；对于重要的经济业务，应当单独反映。”8.以收付实现制为会计基础。财政总预算会计制度第18条规定：“总预算会计核算以收付实现制为基础。”9.限制性原则。财政总预算会计制度第19条规定：“凡是有指定用途的资金，必须按规定用途使用。”1.财政总预算会计是资金会计。财政总预算会计不是以核算整个主体的经营为目的，而是以核算某一特定领域的资金为目的。财政总预算会计是只核算财政资金的收支和结余的专业会计。2.财政总预算会计的核算对象是财政资金，并没有核算全部政府资产和权益。因此财政总预算会计没有设长期资产类，如固定资产、递延资产等账户。对于建设投资，在款项拨付后，就直接记为“支出”。三、财政总预算会计的特点3.财政总预算会计在支出的确认上具有“以拨代支”的特点。通常支出的确认是以“耗用”为标准，即当某些资料或资金被实际耗用掉时，才记为支出。但财政总预算会计却不同，它将拨付给单位的资金拨款直接记为“支出”。我国采用这一假定，是认为：对财政已经拨付给预算单位的钱，从时间上来看，它们最终必然会转化为支出，即使暂时单位存在结余，也仅仅是“时间上的差异”。根据我国现行的《财政总预算会计制度》，财政总预算会计的科目包括:资产、负债、净资产、收入和支出五大类。四、会计科目表2-1：财政总会计的会计科目类别序号编号科目名称资产类1101国库存款2102其他财政存款3104有价证券4105在途款5111暂付款6112与下级往来7121预拨经费8122基建拨款类别序号编号科目名称负债类净资产类9211暂存款10212与上级往来11222借入款12301预算结余13305基金预算结余14307专用基金结余15321预算周转金类别序号编号科目名称收入类16401一般预算收入17405基金预算收入18407专用基金收入19411补助收入20412上解收入21414调入资金类别序号编号科目名称支出类22501一般预算支出23505基金预算支出24507专用基金支出25511补助支出26512上解支出27514调出资金从总会计的收入方面来看，预算收入账务处理的依据是同级国库每天报来的“一般预算收入日报表”和“分成收入计算表”及其所附的“缴款书”等原始凭证。这表明此时的预算收入已然缴入国库，核算时不能用“现金”科目。从总会计的支出方面来看，财政总预算会计制度规定的各种支拨凭证，只能用以转账结算，不能支付现金，一是因为财政部门是分配财政资金的部门，不是具体使用单位，无须提取现金；二是因为财政的各项收支都是通过国库办理的，财政总会计不需要另设出纳，也不能提取现金；三是因为财政库款进出巨大，不提现金有利于库款管理，可保证各级政府财政性资金的安全。问题：财政总会计为什么没有现金科目？财政总预算会计所核算的资产，是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，由货币资金和债权两部分组成。货币资金是各项财政性存款以及视同存款保管的资产项目，包括有价证券、在途款等；债权包括暂付款项、预拨款项、与下级往来、基建拨款。第二节财政总会计资产的核算（一）财政性存款的管理与核算财政性存款是财政部门代表政府掌管的财政资金，包括：国库存款其他财政性存款（二）有价证券的管理与核算（三）在途款的管理与核算一、货币资金的核算根据《总预算会计制度》第3章第21条，财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由总预算会计负责管理，统一收付。财政总预算会计在管理财政性存款时，应遵循以下原则：1.集中资金，统一调度。各种应由财政部门掌管的资金（包括一般预算资金、基金预算资金、专用基金等），都应纳入财政总预算会计的存款账户。2.严格控制存款开户。一律由总预算会计统一在国库或指定的银行开立存款账户。不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。财政性存款的管理原则3.严格执行预算，按计划支拨。财政总预算会计应根据人大通过的年度预算和经财政有关职能部门批准的单位季度分月用款计划拨付资金，不得办理超预算、无计划的拨款。对于需要调整的预算，包括追加、追减预算和用途调整等，必须按规定办理手续。4.转账结算，不提现金。财政总预算会计的各种支拨凭证，只能用以转账结算，不能提取现金。5.在存款余额内支付，不得透支。不能透支既是金融管理的常规，也是财政资金的管理原则，能够促使各级财政部门做好季节间的资金调度工作，确保财政收支平衡。“国库存款”（资产类）账户，用来核算各级财政总预算会计国库存款的增减变化情况。借方，记国库存款的增加数；贷方，记国库存款的减少数。本账户借方余额，反映国库存款的结存数。年终借方余额结转下年。收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账；办理库款支付时，根据支付凭证回单入账。“国库存款”可按照一般预算和基金预算存款设置明细账，进行明细核算。有外币收支业务的总预算会计应按外币的种类设置外币存款明细账。国库存款的核算当总预算会计发生外币收支业务时，应根据当日中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外国货币的金额和折合率。年度终了，应将外币账户余额按期末国家银行颁布的人民币外汇汇率折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损益列入有关支出科目（一般预算支出中的经费支出）。核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款，包括:按规定不宜存入国库，或者必须设置各种专门账户（财政专户）管理的专项资金，如由财政部指定存入专业银行的专用基金存款（如农业发展基金，农发行作为财政专户开户行）；未设国库的乡（镇）财政在专业银行的各项财政资金存款。各级财政可按规定在商业银行（一般是国有商业银行）设立“其他财政存款”账户，在管理上没有国库规范。其他财政存款的核算“其他财政存款”（资产类）账户，用来核算各级总预算会计未列入“国库存款”账户反映的各项财政性存款。借方，记存款增加数；贷方，记存款减少数。借方余额，反映存款的实际结存数，其年终借方余额结转下年。为便于分类管理，“其他财政存款”总账账户下应按交存地点和资金性质分设明细账。例1、东昌市财政局，收到国库报来的“预算收入日报表”，列明当日收到一般预算收入81000元，基金收入60000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：借：国库存款——一般预算存款81000——基金预算存款60000贷：一般预算收入81000基金预算收入60000财政性存款核算举例例2、东昌市财政局收到国库报来的“预算收入日报表”，列明当日收到一般预算收入10000元，根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：借：国库存款——一般预算存款－10000贷：一般预算收入－10000借：国库存款——一般预算存款10000贷：一般预算收入10000例3、东昌市财政局，收到上级财政部门拨入补助的粮食风险基金70000元。根据有关凭证，填制记账凭证。会计分录如下：借：其他财政存款——粮食风险基金70000贷：专用基金收入70000[1]专用基金通常称为“专款”，是根据委托——代理原则，实行专款专用、通过“财政专户”独立核算的基金。如“粮食风险基金”，为全国统一的专用基金，通过设在农业发展银行的财政专户核算。部分省市还有“农业发展基金”、“水资源建设专项基金”等。例4、东昌市财政局按计划拨给下级财政调度款200万元，收到国库“预算拨款凭证”回单后，填制记账凭证。会计分录如下：借：一般预算支出——调度款——**县2000000贷：国库存款——一般预算存款2000000例5、东昌市财政局拨给所属乙市救灾款补助200万元，凭信汇凭证回单编制会计分录如下：借：补助支出——乙市——自然灾害救济事业费2000000贷：国库存款——一般预算存款2000000财政总预算会计核算的有价证券，是指“中央财政以信用方式发行的国家公债”。1、有价证券的管理2、有价证券的核算有价证券的管理和核算财政总会计对有价证券的管理应遵循下列规定：（1）各级财政只能用各项财政结余资金（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定由各级政府购买的有价证券。（2）有价证券应按取得时实际支付的价款记账，支付购买有价证券的资金不能列作支出。购入有价证券（含债券收款单）应视同货币资金妥善保管。（3）当期有价证券兑付的利息