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二、经济业务对会计等式的影响第一节会计等式一、会计等式新编基础会计第二章第一节一、会计等式企业的任何资产都有一定的来源，其来源渠道不外乎有两个：由债权人提供(如向银行贷款发行债券、赊购货物等)12由所有者提供(投资者投入资金及未分配利润等)既然债权人和所有者为企业提供了资金，他们对企业资产肯定有要求权这种要求权会计上称为“权益”。因此，企业的全部资产应当等于提供者对其资产的权益总和。资产表明了企业所拥有的经济资源数量和构成，权益则表明了企业经济资源的提供者及其要求权。新编基础会计第二章第一节一、会计等式从任何一个时点来看，一个企业的资产与权益之间在数量上具有平衡相等的关系，可用数学公式表示为：由于权益由债权人的要求权和所有者的要求权两部分构成，其中债权人的要求权即“债权人权益”通常称为负债；所有者的要求权称为“所有者权益”。所以，上述等式又可表示为：资产权益负债所有者权益资产上述等式会计上通常称为会计恒等式，又称为会计方程式或会计等式。新编基础会计第二章第一节一、会计等式资产与权益之所以在数量上具有平衡相等的关系，是因为它们本身就是同一事物的两个方面。从资产本身来考察从对资产所拥有的权利来考察12这是对同一事物从两个不同方面考察的结果。所以，有一定的权益，也必然有定的资产；有一定资产，也就必然有一定权益。二者永远相互依存、相互对应，彼此相等。新编基础会计第二章第一节一、会计等式资产＝负债＋所有者权益，是会计期初的会计恒等式。从表面上看，它只反映会计要素中三个静态要素的关系，但实际上还概括了三个动态要素的变化。因为动态要素就体现在静态要素的变化之中。在会计期间内，企业由于开展经营活动而取得收入，收入的取得表现为资产(如现金、银行存款、应收账款等)的增加或负债的减少；同时企业为了获得收入需要付出成本，成本的发生表现为资产的减少或负债的增加。收入是权益的增加因素，费用是权益的减少因素。所以，企业在未结账前，会计恒等式便转化为：资产负债＋所有者权益＋(收入－费用)新编基础会计第二章第一节一、会计等式收入与费用的差额是利润(或亏损)，所以，上述等式又可表示为：资产负债＋所有者权益＋利润(－亏损)会计期末，企业按规定程序对实现的利润进行分配(或弥补亏损)后，增加(或减少)了所有者权益：因此，企业结账后，会计恒等式又恢复到会计期初的形式，即：负债所有者权益资产新编基础会计第二章第一节一、会计等式在正常情况下，此时企业的资产应比会计期初的资产有所增加，表明企业的生产经营过程是有效的，使资产价值发生了增值。综上所述，会计方程式不仅反映了静态要素的关系，而且反映了动态要素的变化；它是设置会计科目和账户、进行复式记账和编制会计报表的理论依据，也是正确、合理组织会计核算，发挥会计监督作用的重要基础；资产与权益是相互对应的，但这种对应是总体上的对应，而不是逐项的一一对应。例如，不能认为银行存款只对应于债权人权益，固定资产只对应于所有者权益。新编基础会计第二章第一节二、经济业务对会计等式的影响会计恒等式反映了会计要素之间的相互关系。企业在进行生产经营活动中，其会计要素不断发生变化。会计上把这种能用货币计量并能引起会计要素增减变化的经济事项。称为“经济业务”或“会计事项”。这些经济业务按其对会计要素的影响不同分为两大类：只涉及资产、负债及所有者权益的经济业务涉及收入和费用的经济业务新编基础会计第二章第一节二、经济业务对会计等式的影响1只涉及资产、负债及所有者权益的经济业务企业经常会发生各种各样的经济业务如取得借款、材料的购进或领用、产品的生产、销售等，但从其对资产、负债及所有者权益的影响看，归纳起来不外乎有9种类型，无论发生什么类型的经济业务，对会计要素产生怎样的影响，都不会破坏会计恒等式两边的平衡关系。现分别以9种类型的经济业务为例，证实这一结论。新编基础会计第二章第一节二、经济业务对会计等式的影响1只涉及资产、负债及所有者权益的经济业务例如：甲公司20××年6月30日的资产、负债及所有者权益状况如表2-l所示。这是一张简单的资产负债表，此表说明甲公司的资产总额为500000元，分别由银行存款120000元、存货160000元和固定资产220000元构成：权益总额为500000元，分别由短期借款60000元，应付账款40000元，实收资本400000元构成。资产与负债及所有者权益保持平衡。新编基础会计第二章第一节二、经济业务对会计等式的影响1只涉及资产、负债及所有者权益的经济业务该公司7月份发生的经济业务如例题所示。例题新编基础会计第二章第一节二、经济业务对会计等式的影响1只涉及资产、负债及所有者权益的经济业务以上9笔经济业务引起甲公司资产、负债及所有者权益的增减变化及变化后的结果如表2-2所示。新编基础会计第二章第一节二、经济业务对会计等式的影响1只涉及资产、负债及所有者权益的经济业务以上分析表明：企业发生的只涉及资产、负债及所有者权益的经济业务，可归纳为9种类型，经济业务对会计恒等式的影响如表2－3所示。新编基础会计第二章第一节二、经济业务对会计等式的影响1只涉及资产、负债及所有者权益的经济业务凡发生只涉及资产、负债及所有者权益项目内部此增彼减的经济业务，如(5)、(6)、(7)、(8)、(9)类业务，不仅不会影响双方总额的平衡，而且原来的总额也不会发生变动；凡发生涉及资产与负债及所有者权益项目同增同减的经济业务，如(1)、(2)、(3)、(4)类业务，会使双方原来的总额发生变动，但变动的结果，双方总额仍然相等。由此可见，企业在生产经营活动中只涉及资产、负债及所有者权益的任何经济业务的发生，均不会破坏会计恒等式的平衡关系。新编基础会计第二章第一节二、经济业务对会计等式的影响1只涉及资产、负债及所有者权益的经济业务因为负债和所有者权益都属于权益，上述9类业务按其对资产和权益的影响可进一步归纳为4类。Ⅰ资产与权益同增。上述分类中的(1)、(2)Ⅱ资产与权益同减。上述分类中的(3)、(4)Ⅲ资产内部此增彼减。上述分类中的(5)Ⅳ权益内部此增彼减。上述分类中的(6)、(7)、(8)、(9)新编基础会计第二章第一节二、经济业务对会计等式的影响1只涉及资产、负债及所有者权益的经济业务以上4类经济业务对资产、权益的影响如表2-4所示。新编基础会计第二章第一节二、经济业务对会计等式的影响2涉及收入与费用的经济业务企业的生产经营活动中，除了仅涉及资产、负债及所有者权益的经济业务外，还存在许多涉及收入和费用的经济业务。企业进行生产经营活动的主要目的是为了获取利润，企业在一定的会计期间内所取得的收入大于所发生的费用，其差额即为利润，反之则为亏损。企业实现的利润归所有者享有，发生的亏损也要由所有者承担。因此，企业的利润实质上是所有者权益的增加，亏损则是所有者权益的减少。新编基础会计第二章第一节二、经济业务对会计等式的影响2涉及收入与费用的经济业务根据收入、费用和利润之间的关系，从理论上说，可将收入、费用直接作为所有者权益的增加或减少。但这样处理存在两个方面的问题：一企业在一定时期内涉及收入、费用的经济业务很多，若都将其作为所有者权益项目处理，会使所有者权益项目复杂化，不便于区分由于投资者投资引起的所有者权益变化和由于收入、费用所引起的所有者权益变化新编基础会计第二章第一节二、经济业务对会计等式的影响2涉及收入与费用的经济业务因此，为了清晰地反映收入、费用和利润的情况，必须对它们单独进行核算。二若都将其作为所有者权益项目处理，则企业在一定时期内的收入、费用和利润资料不能集中反映，而这些资料是会计信息使用者用于决策的重要信息新编基础会计第二章第一节二、经济业务对会计等式的影响2涉及收入与费用的经济业务企业在某一会计期间取得收入和发生的费用，使会计恒等式变为：资产＝负债＋所有者权益＋(收入－费用)，期末结账后，收入减费用后的利润(或亏损)额列入所有者权益中，会计恒等式又回到原来的形式：资产＝负债＋所有者权益。例题新编基础会计第二章第一节二、经济业务对会计等式的影响2涉及收入与费用的经济业务综上所述，资产与负债及所有者权益之间的平衡关系是永恒的，任何经济业务的发生，都不会破坏这一平衡关系，掌握经济业务的规律性，才能更好地反映经济业务引起会计要素的增减变动及其结果。