22会计核算方法

第二章会计核算方法•第一节记账方法•第二节会计凭证•第三节会计账簿•第四节财务报告学习目的•熟练掌握会计科目的设置与分类。•掌握账户的结构，理解科目与账户之间的关系。•掌握复式记账的原理及借贷记账法。•学会填制和审核会计凭证，登记会计账簿。一、会计核算方法经济业务填制和审核凭证设置会计科目和账户、利用复式记账登记账簿编制会计报表成本计算财产清查核对第一节记账方法1.设置账户•根据会计对象的特点和经济管理的要求,科学的确定会计对象分类项目的过程,是分类核算和监督会计对象的专门方法。资产货币资金成品资金生产资金储备资金固定资金存放在企业的现金存入银行的存款仓库储存的材料库存现金银行存款原材料会计对象的具体内容账户（会计信息的存储器）仓库存放的包装物包装物2.复式记账•对发生的每笔经济业务以相等的金额在相关的两个或两个以上的账户登记的专门方法。500500银行存款原材料经济业务：企业用银行存款500元购买材料。3.填制和审核凭证•保证账簿记录正确、完整的方法。•审查经济业务合理、合法性的方法。•审核会计凭证是会计人员的职责。经济业务会计凭证账户4.登记账簿•按经济业务发生的顺序,分门别类的在账户的载体——账簿中记录的专门方法。经济业务会计凭证账簿（内设账户）5.成本计算归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法。原材料1080/4件总成本：1000元+80元=1080元单位成本：1080元╱4=270元经济业务：购入A材料4件，买价1000元，支付运费80元。记账成本计算6.财产清查通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相符的方法。买价1000元，运费80元。共计4件。原材料1080/4件盘点实物（4件）账实核对7.编制财务会计报告•定期反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况的方法。账簿财务报告（财务状况、经营成果等）经济业务会计凭证•概念：是对会计要素进行科学分类的项目，是设置账户处理经济业务的依据。•设置会计科目的意义：•系统、分类反映会计要素内容的需要•满足信息使用者了解会计信息的需要•设置会计账户，核算经济业务的需要二、会计科目•1、资产类•2、负债类•3、所有者权益类•4、成本类•5、损益类会计科目的级次——按经济内容分注意：《企业会计准则》与《基础会计》教材对会计科目的不同分类方法◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；◆费用类的一部分独立为成本类。◆◆◆◆◆《基础会计学》教材对会计科目的分类方法会计科目的级次——按详细程度分又称一级或总账科目，是对会计对象的不同经济内容所作的总括分类，是进行总分类核算的依据，所提供的是总括指标。（由财政部统一制定，以会计制度的形式颁布实施）又称三级科目或明细科目是对总分类科目所含内容再作详细分类的会计科目，用来提供详细指标或信息。（由企业根据实际情况自行设计和规定，但有的明细科目是由财政部统一制定颁布的）是在总分类科目与明细分类科目之间设置的，提供中间性核算指标的科目。（根据管理需要）（由企业根据实际情况自行设置和规定的）（1）总分类科目（3）二级科目（2）明细分类科目以“原材料”为例根据会计科目所提供指标的详细程度，会计科目按级次分类可以用下图表2-1表示：图表2-1原材料会计科目按提供指标的详细程度分类总分类科目明细分类科目（一级科目）二级科目明细科目（三级科目）原材料原材料及主要材料辅助材料燃料圆钢生铁机油防锈剂汽油柴油T账户账户的定义账户基本结构（T型账户的基本结构、一般账户内容及基本结构）账户四个指标之间的关系会计科目与账户之间的联系与区别1432三、账户（一）账户的定义账户是具有一定格式，用来分类连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。（二）账户基本结构1、Ｔ型账户的基本结构账户名称借方（左方）贷方（右方）某企业期初的库存现金为10000元，本期共计收到现金20000元，支出现金8000元，期末结存22000元。现金借方贷方期初余额本期增加额本期减少额期末余额1000020000800022000举例（２）账户的基本结构２.一般账户的内容和基本结构（１）账户包括的内容Ａ、账户名称Ｂ、日期及内容摘要Ｃ、登记的依据及凭证号数Ｄ、反映增加、减少及结余的金额图表２－2账户名称（会计科目）××年月日凭证种类号数摘要借方贷方借或贷余额3、账户四个指标之间的关系账户名称期初余额本期增加额期末余额本期减少额指上期期末结余的余额或本期减少额期末余额本期增加额期初余额账户名称指一定会计期间内记录在账户增加方的数额合计，又称本期增加发生额。指一定会计期间内记录在账户减少方的数额合计，又称本期减少发生额。一般与记录增加额的方向相同，通过前面三个数额计算所得额，本期的期末余额即为下期的期初余额。以上四个指标之间的关系期末余额＝期初余额＋本期增加额－本期减少额余额本期发生额4、会计科目与账户之间的联系与区别（１）都是分门别类反映某一项经济业务（２）名称相同（３）经济性质相同账户是一种工具,具有一定的结构和格式；会计科目是具体的项目,是账户的名称。（１）科目没有具体的格式和结构，而账户有（２）科目不能提供某项经济业务的具体指标，而账户可以（３）科目不是编制报表的依据，而账户是1.相同点2.不同点账户的分类定义账户的会计要素：就是账户所反映的会计对象的具体内容。由于各账户之间最本质差别就在于账户所反映的经济内容的不同，所以账户的经济内容是账户分类的基础。账户按会计要素可分为五类资产类账户负债类账户所有者权益账户损益类账户成本类账户1、资产类账户定义用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。账户分类流动资产账户非流动资产账户货币资金账户债权结算账户短期投资账户存货账户等账户固定资产账户长期股权资产账户无形资产账户等2、负债类账户定义用来反映企业负债的增减变动及其结余情况的账户。分类按形成负债的原因分按流动性和偿还期长短分生产经营活动形成经营成果形成流动负债应付账款预收账款短期借款应交税金应付股利等应付工资预提费用等如：应付债券等长期负债应付工资等短期借款如：应付账款3、所有者权益账户定义用来反映所有者权益增减变化及其结余情况的账户。分类反映投入资本的账户反映留存收益的账户实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配4、损益类账户定义用来反映企业应直接计入当期损益的各项收入和费用的账户。分类收入类账户支出类账户主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入等主营业务成本主营业务税金及附加其他业务支出营业费用管理费用财务费用营业外支出所得税等5、成本类账户定义对生产过程中发生的各项费用支出进行归集与分配，计算成本的账户。分类生产成本制造费用账户按提供指标的详细程度分类1、总分类账户2、明细分类账户•1、总分类账户。•总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标。如“原材料”、“应收账款”等账户均为总分类账户，亦称总账账户、一级账户。•在我国，为了保证会计核算指标口径一致，并具有可比性，保证会计核算资料能在一个部门、一个行业、一个地区乃至全国范围内综合汇总、分析；为了便于企业编制会计凭证汇总资料和编制会计报表，总分类账户的名称、核算内容及使用方法通常是统一制定的。•2、明细分类账户。明细分类账户是对企业某一经济业务时行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。•在实际工作中，除少数总分类账户，如“累计折旧”账户、“利润”账户，不必设置明细分类账户外，大多数总分类账户都须设置明细分类账户，如“原材料”总分类账户下，按照材料的类别、品种或规格设置明细分类账户；在“应收账款”总分类账户下，按照购买单位的名称设置明细分类账户。资产负债表账户和利润表账户资产负债表账户：反映企业实际资源及其取得途径的账户都是资产负债表账户；利润表账户：反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户。其他分类•表内账户和表外账户–以上介绍的都是表内账户；–表外账户：产权归属不在于企业本身，但是企业要对其负责的账户是表外账户•借方余额账户、贷方余额账户和无余额账户–资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户；（也为实账户）–资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户；（也为实账户）–利润表账户大部分都是无余额账户。（亦即虚账户）财务成果账户定义反映和监督企业在一定期间内全部经营活动的最终成果的账户。如：“本年利润”账户。账户结构发生额：有关费用类账户转来的各项成本费用及盈利的结转发生额：有关收入类账户转来的各项收入和收益及亏损的结转财务成果账户特点（1）该账户平时有余额，贷方为利润，借方为亏损，但年终结算后无余额；（2）该账户只提供价值指标。四、复式记账原理（一）记账方法单式记账（财产产权属于业主独享）复式记账（财产多少，财产归谁所有）（二）复式记账1.定义：对发生的每项经济业务都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上的账户中同时进行登记。2.复式记账的意义：（1）如实地反映经济活动的来龙去脉；（2）用试算平衡来检查账户记录的正确性。借应付工资贷2.增减记账法：我国60年代以后部分行业中使用的，主要是在机械行业、商业应用。（三）复式记账法的分类：1.借贷记账法：产生于1494年，1905年我国从日本引进，主要在银行和铁路部门应用。1930年扩大到工业企业和交通运输部门，目前世界通用。50005000借现金贷例：3月15日，用现金支付工资5000元。3.收付记账法：是我国传统的记账法。（一）定义：是以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法。借方账户贷方五、借贷记账法（1）理论基础：会计恒等式，资产=负债+所有者权益（2）记账规则：有借必有贷，借贷必相等（3）借贷记账法是复式记账法的一种注：一方登记增加金额，一方登记减少金额。至于登记方向，则要看经济业务涉及的账户性质。（二）记帐符号现在：借、贷已没有具体含义，只是符号过去：借—放出贷款，人欠（债权）贷—吸收贷款，欠人（负债）（三）账户的登记账户按性质分为两大类：资产类和权益类1、对资产类账户（余额一般都在借方）借银行存款贷期初余额A1本期增加额B2本期减少额C1本期增加额B1本期减少额Cn本期减少额C2本期增加额Bn本期发生额B本期发生额C期末余额D期减少额C1本期增加额B1....CnBn2、对权益类账户（余额一般在贷方）借方应付账款贷方本期发生额C本期发生额B期末余额D期初余额A费用成本类账户期初余额本期增加额期末余额本期减少额期末余额计算——除生产成本外，损益类帐户均无余额0×××0×××本期发生额本期发生额××××××逐笔登记合计数本期减少额期末余额本期增加额期初余额收入、利润类账户期末余额计算——除“本年利润”平时有余额外，均无余额××××××00本期发生额本期发生额××××××（四）期末余额公式1、对资产类账户期末余额=期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额D=A+B-C2、对权益类账户期末余额=期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额D=A+B-C本期发生额：在一个会计期间内账户的借方和贷方增加额(或减少额)的合计.例1、2月份固定资产期初余额10万元，借方本期发生额2万，贷方本期发生额1万元，期末余额为多少？D=A+B-C=100000+20000-10000=110000（元）例2、2月份短期借款期初余额11，000元，借方本期发生额10，000元，贷方本期发生额9，000元，期末余额？D=A+B-C=11000+9000–10000=10000（元）（五）账户借贷方反映的内容：借方贷方资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入减少收入增加费用增加费用减少利润减少利润增加（六）记账规则“有借必有贷，借贷必相等”1、记账时，首先要明确使用哪几个账户；2、明确各个账户是记增加还是记减少；3、明确是记借方还是贷方。资产类资产类权益类权益类（-）（-）（+）（+）记账规则图示①2000①2000（七）举例例1、7月5日购入原材料，用银行存款支付2000元。银行存款原材料20002000例2