财务报表-资产负债表

会计分析是财务分析的基础，通过会计分析，对发现的由于会计原则、会计政策等原因引起的会计信息差异，应通过一定的方式加以说明或调整，消除会计信息的失真问题。会计分析的步骤阅读会计报告比较财务报表解释财务报表修正财务报表信息注册会计师审计意见与结论企业采用的会计原则、会计政策及其变更情况会计信息披露的完整性、真实性财务情况说明书水平分析法垂直分析法趋势分析法2.3年度报告公司以年度为时间单位，定期、按时对外提供的财务报告和其他经营成果、财务状况和现金流量的报告。年度报告会计数据和业务数据摘要股本变动及股东情况董事、监事、高级管理人员和员工情况重要事项公司基本情况监事会报告财务报告股东大会情况简介公司治理结构董事会报告年度报告的作用介绍公司行业情况和公司内部治理机制等背景资料。披露公司的经营成果和财务状况。提供公司未来的经营计划。财务报告企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一特定会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告资产负债表利润表现金流量表财务报表附注所有者权益变动表合并会计报表个别会计报表月报季报半年报年报会计报表对内会计报表对外会计报表财务报告与财务活动分析目标财务目标财务活动财务报表财务效率财务结果决策者目标资本增值股东权益最大企业价值最大利润最大……筹资活动投资活动经营活动分配活动资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表偿债能力营运能力盈利能力增长能力企业价值2.3.1资产负债表（BalanceSheet）反映企业某一特定日期财务状况的报表。资产负债表（BalanceSheet）资金去向=资金来源资产=权益资产=负债+所有者权益流动资产+长期资产=流动负债+长期负债+投入资本有形资产+无形资产+留存收益提供了资产变现能力信息提供了资产结构信息反映了资产管理水平反映了总体债务水平提供了债务结构信息所有者权益内部结构提供了收益分配信息提供了偿债能力信息提供了权益结构信息提供了反映企业价值的信息2.3.2利润表（IncomeStatement）反映企业一定期间经营成果的财务报表。利润表（IncomeStatement）收入-成本费用利润营业收入公允价值变动收益投资收益营业外收入营业成本营业税金及附加期间费用资产减值损失营业外支出利润表（IncomeStatement）一、营业收入减：营业成本营业税金及附加加：公允价值变动收益资产减值损失期间费用二、营业利润投资收益加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润反映企业财务成果的信息反映企业盈利能力提供了企业营业收入、成本费用状况的信息反映企业经营业绩结构的信息2.3.3现金流量表（StatementofCashFlows）反映企业在一定时期内现金流入、现金流出以及现金净流量的财务报表。现金流量表（StatementofCashFlows）现金库存现金银行存款其他货币资金现金等价物期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险小的短期投资现金流量表（StatementofCashFlows）一、经营活动产生的现金流量：现金流入小计现金流出小计经营活动产生的现金净流量二、投资活动产生的现金流量：现金流入小计现金流出小计投资活动产生的现金净流量三、筹资活动产生的现金流量：现金流入小计现金流出小计筹资活动产生的现金净流量现金及现金等价物净增加额提供了资金来源与运用的信息提供了企业现金增减变动原因的信息将资产负债表与利润表衔接起来，说明了利润形成与分配同资金来源与运用的联系2.3.4所有者权益变动表反映企业在一定期间（如年度、季度或月度）内，所有者权益的各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表一、上年年末余额：加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失（三）所有者投入与减少资本（四）利润分配（五）所有者权益内部结转四、本年年末余额所有者权益变动的原因。所有者权益内部结构的变动。为利润表和资产负债表提供辅助信息。股本资本公积盈余公积未分配利润提供企业全面收益的信息。2.3.5财务报表附注为会计报表提供详细信息为会计报表提供定性信息2.3.5财务报表附注•企业的基本情况•财务报表的编制基础•遵循企业会计准则的声明•重要会计政策和会计估计•会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明•重要报表项目的说明•重要事项的揭示资产负债表附注•资产减值准备明细表•应付职工薪酬明细表•应交税费明细表利润表附注•分部报告•主营业务收入明细表•管理费用明细表•销售费用明细表•财务费用明细表•公允价值变动收益明细表•投资收益明细表•收入与成本费用的会计政策变化•营业外收支项目的说明•投资收益项目的说明现金流量表附注•当期取得或处置子公司及其他营业单位的有关信息；•将净利润调节为经营活动现金流量；•现金及现金等价物净增加情况。财务报表的局限性计量内容时间货币计量，不能反映其他内容1.信息不详尽；2.不能反映未来事项；3.受会计政策影响信息按月、年披露，报告披露与反映内容存在时间差。2.4审计报告（AuditingReport）审计报告是注册会计师根据独立审计准则的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度会计报表发表意见或无法表示意见的书面文件。审计报告（AuditingReport）公允性会计报表符合国务院财政部门制定的在全国范围内统一执行的企业会计准则、企业会计制度、有关解答等规范性文件。会计政策的选用和重大会计估计的作用符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，并且符合被审计单位的实际情况影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当的表达和披露会计报表中反映的信息已经得到合理的分类和汇总合法性按照重要性原则，会计报表反映了交易和事项的经济实质审计报告（AuditingReport）•无保留意见–合法、公允；–注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计工作中未受到限制。•保留意见–不合法、不公允；–审计工作受到了限制，但是不至于发表否定意见或无法表示意见。•否定意见–不合法、不公允。•无法表示意见–审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获得充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见。•带强调事项段的审计报告–存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，且不影响已发表的意见；–存在可能对会计报表产生重大影响的不确定事项（持续经营问题除外），且不影响已发表的意见。资本运动资本筹集资本运作资本去向起点中心环节终点筹资活动投资活动经营活动分配活动资产负债表利润表所有者权益变动表现金流量表第五章资产负债表分析资产负债表（BalanceSheet）投资=筹资资产=权益资产=负债+所有者权益流动资产+长期资产=流动负债+长期负债+投入资本有形资产+无形资产+留存收益资产负债表分析的目的揭示资产负债表及相关项目的内涵了解企业财务状况的变动情况及变动原因评价企业会计对企业经营状况的反应程度评价企业的会计政策修正资产负债表数据资产负债表分析水平分析垂直分析趋势分析项目分析第二节资产负债表水平分析从总体上概括了解资产、权益的变动情况，揭示出资产、负债和股东权益变动的差异，分析其差异产生的原因。变动额变动率影响程度某项目的变动额/基期总资产资产负债表（BalanceSheet）投资=筹资资产=权益资产=负债+所有者权益流动资产+长期资产=流动负债+长期负债+投入资本有形资产+无形资产+留存收益资产负债表变动情况分析评价总资产反映企业资产的存量规模，随着企业经营规模的变动，资产存量规模也处在变动之中。规模过小，难以满足企业经营需要。规模过大，影响资产的利用效率。分析总资产规模的变动状况以及各类、各项资产的变动状况，揭示出资产变动的主要方面，从总体上了解企业经过一定时期经营后资产的变动情况。投资活动分析内容发现变动幅度较大或对总资产变动影响较大的重点类别和重点项目。注意分析资产变动的合理性与效率性。相关概念•资产利用效率–利用资产取得产值、收入、利润和经营现金流量的能力。•资产变动合理–变动之后的资产利用效率高于变动之前的资产利用效率。相关概念•资产绝对节约–资产利用效率提高而导致的，产值、收入、利润和经营活动现金流量不变条件下，形成的资金节约。•资产相对节约–资产利用效率提高而导致的资金节约。绝对节约和相对节约•相对节约是以节约的资金提供本企业扩大再生产之用，而绝对节约则是以所节约的资金退出企业经营。•区别与计算流动资产绝对节约额和相对节约额可分别三种情况进行：–全部节约额都是绝对节约额•如果企业流动资产周转速度加快，而销售收入不变．这时所形成的节约额就是绝对节约额；–全部节约额都是相对节约额•如果企业流动资产周转加速，而实际占用流动资产大于或等于基期占用流动资产，这时所形成的流动资产节约额就是相对节约额。–同时具有绝对节约额和相对节约额•如果企业流动资产周转加速，同时销售收入增加，流动资产占用额减少。这种情况下形成的流动资产节约额就同时具有绝对节约额和相对节约额。–绝对节约额=报告期流动资产占用额-基期流动资产占用额–相对节约额=流动资产总节约额-绝对节约额举例•上期资产利润率=净利润/总资产=10/100=10%•本期变化可能如下：–收入不变，资产减少。资金绝对节约。（10/80=12.5%）•由于本年资产利润率提高，同样可以获得10万元的净利润，本年实际少用了20万资产，因此，本年用于资产的资金绝对节约了20万元。–收入增加，资产减少。既有绝对节约，又有相对节约。•假设收入不变，本年资产利润率提高，本年实际少用了20万资产，同样可以获得10万元的净利润，因此本年资金绝对节约了20万元。•在上面资金绝对节约的基础上，同样适用80万元资产，本期获得了12万元的净利润，而不是10万元。假设，本年资产利润没有提高，要想获得12玩的净利润，需使用资产12/12.5%=96万，而实际使用资产80万元。因此本年资金相对节约了16万。资产变动的合理性与效率性分析产值收入利润经营活动现金净流量资产企业资产利用效率提高，形成资金相对节约。资产变动的合理性与效率性分析产值收入利润经营活动现金净流量资产企业资产利用效率提高，形成资金绝对节约和相对节约。资产变动的合理性与效率性分析产值收入利润经营活动现金净流量资产企业资产利用效率提高，形成资金绝对节约。资产变动的合理性与效率性分析产值收入利润经营活动现金净流量资产企业资产利用效率下降，资产增加不合理。资产变动的合理性与效率性分析产值收入利润经营活动现金净流量资产企业资产利用效率下降，资产调整不合理。资产变动的合理性与效率性分析产值收入利润经营活动现金净流量资产造成企业资产大量闲置，生产能力利用不足，资产利用效率大幅度下降。注意有些资产与产销规模变动没有直接联系，分析是无法通过产销变动分析其合理性。分析总资产规模的变动状况以及各类、各项资产的变动状况，揭示出资产变动的主要方面，从总体上了解企业经过一定时期经营后资产的变动情况。投资活动分析内容发现变动幅度较大或对总资产变动影响较大的重点类别和重点项目。注意分析资产变动的合理性与效率性。注意考察资产规模变动与股东权益总额变动的适应程度。资产负债表变动原因的分析评价负债变动型追加投资变动型经营变动性股利分配变动性任何一家企业资产负债表的变动是通过上述几种类型的组合说明的。分析总资产规模的变动状况以及各类、各项资产的变动状况，揭示出资产变动的主要方面，从总体上了解企业经过一定时期经营后资产的变动情况。投资活动分析内容发现变动幅度较大或对总资产变动影响较大的重点类别和重点项目。注意分析资产变动的合理性与效率性。注意考察资产规模变动与股东权益总额变动的适应程度。注意分析会计政策变动的影响。分析权益总额的变动状况以及各类、各项筹资的变动状况，揭示出权益总额变动的主要方面，从总体上了解企业经过一定时期经营后权益总额的变动情况。发现变动幅度较大或对权益总额变动影响较大的重点类别和重点项目。注意分析评价表外业务的影响。从筹资或权益角度进行分析评价第三节资产负债表垂直分析资产负债