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《中小学校会计制度》会计核算主要变化2014年7月主要变化（一）适应公共财政改革的会计核算变化（二）事业收入业务核算的主要变化（三）事业支出业务核算的主要变化（四）财政补助结转与结余业务核算的主要变化（五）非财政补助结转与结余的主要变化（六）非财政补助结余分配的主要变化（七）固定资产业务核算的主要变化（八）在建工程业务核算的主要变化（九）专用基金业务核算的主要变化（十）其他支出业务核算的主要变化（十一）待处置资产损益科目的核算（一）适应公共财政改革的会计核算变化国库集中支付政府收支分类部门预算工资津贴补贴国有资产管理财政拨款结转结余管理零余额账户用款额度财政应返还额度应缴国库款应缴财政专户款应付职工薪酬财政补助结转财政补助结余非财政补助结转事业结余经营结余非财政补助结余分配财政补助收入事业支出新纳入的会计核算主要涉及的科目（1）“公共财政预算拨款”与“与政府性基金预算拨款”新制度中将财政补助收入界定为中小学校从同级财政部门取得的各类拨款。同时将财政补助收入分为“公共财政预算拨款”与“与政府性基金预算拨款”两个一级科目进行核算。在编制收入支出表时，将两个科目金额并入“财政补助收入”项目，以保持与预决算口径的一致。“公共财政预算拨款”与“与政府性基金预算拨款”两个科目主要区别4001公共财政预算拨款-------可以按照教育事业费拨款、教育费附加拨款、其他经费拨款等进行明细核算。4002政府性基金预算拨款------可以按照地方教育附加拨款、国有土地出让收入拨款、国有资源使用收入拨款、彩票公益金拨款等进行明细核算。（2）公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款业务核算科目级次划分建议公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款普通教育其他功能科目基本支出项目支出基本支出项目支出人员经费日常公用经费甲项目乙项目人员经费日常公用经费甲项目乙项目一级科目四级科目二级科目三级科目（3）关于结转结余事业支出——财政补助支出财政补助结转公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款分别结转基本支出和项目支出分别结转基本支出和项目支出年末余额银行存款零余额账户用款额度财政应返还额度上缴财政补助结余期末结转项目结余财政补助结余——项目支出结转年末余额（4）零余额账户用款额度“零余额账户用款额度”科目为近年增补科目。零余额账户用款额度是基于国库集中支付制度改革的背景下引入的一个新概念。是指实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。（5）财政应返还额度“财政应返还额度”科目为近年增补科目。财政应返还额度是指实行国库集中支付的中小学校年终应收财政返还的资金额度，即结转下年使用的用款额度。（6）应缴国库款应缴国库款是指中小学校除应交税费外，按规定应缴入国库的款项。“应缴国库款”科目应当按照各款项的类别进行明细核算。期末，本科目余额在贷方，反映中小学学校应缴入国库但尚未缴纳的款项。应缴国库款包含行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入、国有资产处置收入等应上缴预算的款项。我国预算资金实行收缴分离的管理办法，即预算资金实行的是国库统一收付制度。预算资金直接缴入国库，财政专户管理的资金直接缴入财政专户。对于应上缴国库款应及时足额上缴，不得坐支和提留。（7）应缴财政专户款应缴财政专户款是指中小学校按规定应该缴入财政专户的款项。“应缴财政专户款”科目应当按照应缴财政专户的各款项类别进行明细核算。期末，本科目余额在贷方，反映中小学校应缴入财政专户但尚未缴纳的款项。（8）应付职工薪酬一、本科目核算中小学校按有关规定应付给职工及为职工支付的各种薪酬。包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。二、本科目应当根据国家有关规定按照“工资（离退费）”、“地方（部门）津贴补贴”、“其他个人收入”以及“社会保险费”、“住房公积金”等进行明细核算。三、会计核算1）计算当期应付职工薪酬借：事业支出/经营支出贷：应付职工薪酬2）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬借：应付职工薪酬贷：银行存款/零余额账户用款额度/公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款3）按税法规定代扣代缴个人所得税借：应付职工薪酬贷：应缴税费——应缴个人所得税4）按照国家有关规定缴纳职工个人应负担的“五险一金”借：应付职工薪酬贷：银行存款/零余额账户用款额度/公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款（9）主要账务处理财政直接支付方式下◆对财政直接支付的支出，根据《财政直接支付入账通知书》及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额。借：事业支出贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款◆年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额。借：财政应返还额度—财政直接支付贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款财政授权支付方式下◆事业单位根据代理银行转来的《授权支付到账通知书》，按照通知书中的授权支付额度。借：零余额账户用款额度贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款◆年度终了，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度。借：财政应返还额度—财政授权支付贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款其他方式下◆实际收到公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款时，按照实际收到的金额。借：银行存款等贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款的期末结转◆期末，将公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款本期发生额转入财政补助结转借：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款贷：财政补助结转因购货退回等发生国库直接支付款项退回的◆属于以前年度支付的款项，按照退回金额，借：财政应返还额度贷：财政补助结转/财政补助结余/存货◆属于本年度支付的款项，按照退回金额，借：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款贷：事业支出/存货（10）案例分析[案例]月末，本月公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款收入发生额80万元，其中基本支出60万元（其中：人员经费25万元、日常公用经费35万元）；项目支出20万元，转账。借：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款——基本支出——普通教育——人员经费25万——基本支出——普通教育——日常公用经费35万——项目支出——甲项目20万贷：财政补助结转——基本支出结转——人员经费25万——日常公用经费35万——项目支出结转——甲项目20万（二）事业收入业务核算的主要变化（1）制度解析“事业收入”一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动依法取得的收入，主要包括行政事业性收费（如纳入行政事业性收费的学费、住宿费、考试报名费、考试考务费等）、科研收入，以及与教育教学活动直接相关的对外服务性收费（如未纳入行政事业性收费的非学历培训费等）等。二、本科目应当按照事业收入的类别、项目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应当按照具体项目进行明细核算。（三）、需要说明的问题中小学进行教育教学及其辅助活动收到的资金并不一定能确认为学校的事业收入。因为中小学的一部分事业收入是利用政府权力、政府信誉、国家资源、国有资产，或提供公共服务而取得的，如学费收入、住宿费收入等。通常情况下，这类收入取得时不能归学校所有，而应上缴财政专户管理。因此，可将事业收入分为两部分，一部分是无需上缴财政专户的，中小学可以直接确认的事业收入；另一部分是需要上缴财政专户，在收到财政专户拨款通知时，才可确认事业收入。因此对于第二种情况，学校在将这部分收入直接缴至财政专户时可以通过辅助账的形式记录，当真正收到财政专户返还时才进行确认事业收入的账务处理。（2）事业收入业务核算框架体系期末结转其他方式采用财政专户返还方式（6）期末将本科目发生额中的非专项资金结转至事业结余（5）期末将本科目发生额中的专项资金结转至非财政补助结转(4)收到时或返还时（3）收到专户返还收入时（2）上缴专户时（1）收到时借：事业收入-各非专项资金收明细贷：事业结余借：事业收入-各专项资金收明细贷：非财政补助结转借：银行存款/库存现金贷：事业收入借：银行存款贷：事业收入-专项资金收入-非专项资金收入借：应缴财政专户款贷：银行存款/库存现金借：银行存款/库存现金贷：应缴财政专户款（3）“事业收入”明细核算层级要求第一层级事业收入第二层级专项资金收入非专项资金收入第三层级收入类别、项目“事业收入——专项资金收入”期末按项目转入“非财政补助结转”“事业收入——非专项资金收入”期末转入“事业结余”（4）核算操作案例[案例]收到财政专户返还的事业收入40万元。借：银行存款40万贷：事业收入——非专项收入40万[案例]收到当地财政部门拨来的专项资金20万元。借：银行存款20万贷：事业收入——专项收入——XX项目20万[案例]月末，本月事业收入发生额60万元，其中专项收入20万元，非专项收入40万元，转账。借：事业收入——专项收入20万——非专项收入40万贷：非财政补助结转20万事业结余40万（1）制度解析“事业支出”一、本科目核算中小学校开展教育教学及其辅助活动发的基本支出和项目支出。二、本科目应当按照“财政补助支出”、“非财政专项资金出”和“其他资金支出”以及“基本支出”和“项目支出”进行明细核算，并按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类”相关科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出经济分类”的款级科目进行明细核算；同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。（三）事业支出业务核算的主要变化（2）事业支出明细核算层级要求(八层级)见附件（事业支出科目设置表）（3）重点科目解释公共财政预算拨款支出公共财政预算拨款政府性基金预算拨款支出政府性基金预算拨款“非财政专项资金支出”（非财政限定用途项目支出、结转至非财政补助结转）●非同级财政补助专项支出●其他政府性项目拨款支出●教育收费的专项支出●其他专项支出“其他资金支出”●教育收费的基本支出●除财政补助项目支出、非财政专项资金支出以外的项目支出（结转至“事业结余”）（4）基本支出核算路径基本支出财政补助支出—基本支出其他资金支出—基本支出财政拨款非财政拨款（5）项目支出核算路径项目支出财政补助支出—项目支出非财政专项资金支出/其他资金支出—项目支出非财政专项资金支出其他资金支出—项目支出财政拨款非财政拨款限定用途项目其余项目（6）案例●某小学用同级财政教育事业费拨款2万元购买办公用品，采用授权支付方式。借：事业支出-财政补助支出-公共财政预算拨款支出-小学教育-基本支出-商品与服务支出-办公费-办公用品2万贷：零余额账户用款额度2万●一市属初中学校用区级财政拨付的5万元专项资金维修教学楼，用银行存款支付。借：事业支出-非财政专项资金支出—初中教育—项目支出—商品与服务支出—维修费—房屋维修费—教学楼维修5万元贷：银行存款5万元同时登记项目辅助账（教学楼维修项目）●某高中用学费收入支付水费5000元。借：事业支出—其他资金支出—高中教育—基本支出—商品与服务支出—水费5000元贷：银行存款5000元●财政用预算经费直接支付办公楼大型修缮费50万元。借：事业支出—财政补助支出—公共财政预算拨款支出—普通教育—项目支出--—其他资本性支出—大型修缮50万—办公楼大修贷：公共财政预算拨款/政府性基金预算拨款—普通教育—项目支出—办公楼大修50万（同时登记项目辅助账）●通过零余额账户支付上月电费2万元。借：事业支出—财政补助支出—公共财政预算拨款支出—普通教育—基本支出—商品与服务支出—电费2万贷：零余额账户用款额度2万●以现金报销甲项目（非财政专项资金项目）差旅费4000元。借：事业支出—非财政专项资金支出—普通教育—项目支出—商品服务支出—差旅费—甲项目4000贷：库存现金4000同时登记甲项目辅助账●以银行存款支付上月电话费6000元。借：事业支出—其他资金支出—普通教育—基本支出—商品服务支出—邮电费6000贷：银行存款6000（四）财政补助结转与结余业务核算的主要变化（1）财政补助结转“财政补助结转”科目为新增科目