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第二章会计要素与会计科目第一节会计要素第二节会计科目第一节会计要素一、会计要素的确认定义：会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是从会计角度描述经济活动的基本要素。什么是会计要素？资金投入、资金运用、资金退出的过程反映财务状况的分类反映经营成果的分类资产负债所有者权益收入费用利润应收账款库存现金银行存款原材料固定资产……重点会计要素是对会计对象进行的具体分类，是会计核算对象的具体化，也是设定会计报表结构和内容的依据。知识点一会计要素的确认利润表要素所有者权益负债资产资产负债表要素会计要素利润费用收入会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六个要素。会计要素又称财务报表要素：资产负债表要素：资产、负债和所有者权益三项会计要素侧重于反映企业的财务状况。利润表要素：收入、费用和利润三项会计要素侧重于反映企业的经营成果。【例】（单项选择题）下列属于反映企业财务状况的会计要素是（）A.收入B.所有者权益C.费用D.利润【例】（单项选择题）下列属于反映企业经营成果的会计要素是（）A.费用B.资产C.负债D.所有者权益【例】会计对象就是资金运动，但具体化的会计对象指的是（）A、会计要素B、会计科目C、资产负债D、会计账户【例】（）是设定会计报表结构和内容的依据A、会计对象B、会计要素C、资产账户D、会计科目【例】会计要素中能反映企业财务状况的有（）A、负债B、费用C、资产D、所有者权益（一）资产1.定义：资产，是指过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2.特征：（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。即资产必须是是现实的资产，而不能是预期的资产。例如：购买的设备、销售的应收账款——过去的交易事项形成，是资产。例如：预计将要购买的设备——预期的，不能确认为资产。（2）资产是企业拥有或者控制的。企业是否拥有一项资源的所有权，并不是确认资产的绝对标准。对于一些特殊方式形成的资产，企业虽然不拥有其所有权，但能够实际控制的，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业的资产予以确认。例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产。（3）资产预期会给企业带来经济利益。要点1：流入的方式：直接或间接。要点2：资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来未来经济利益。例如：技术已经淘汰的生产线。3、分类资产按流动性，分为流动资产和非流动资产库存现金、银行存款非流动资产流动资产资产交易性金融资产应收帐款存货长期股权投资固定资产无形资产【例】（判断题）库存中已失效或已毁损的商品，由于企业对其拥有所有权并且能够实际控制，因此应该作为本企业的资产。（【例】（单项选择题）下列属于企业流动资产的是（）A.长期股权投资B.固定资产C.预付账款D.无形资产【例】（单项选择题）下列不属于流动资产的是（）。A.预收账款B.预付账款C.交易性金融资产D.应收票据【例】以下属于流动资产的有（）A、固定资产B、库存现金C、实收资本D、应收账款【例】以下属于非流动资产的有（）A、固定资产B、库存现金C、实收资本D、应收账款（二）负债1.定义：负债是指过去的交易或者事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.特征：（1）负债是企业由于过去的交易或事项而承担的现时义务。只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。企业预期将要发生的交易或事项可能产生的债务，不能作为会计上的负债处理。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。无论采用哪种方式清偿负债，企业都要付出相应的代价，从而导致经济利益流出企业，除非债权人放弃债权。【例】（多项选择题）负债的特征有（）。A.由于过去交易或事项所引起B.由企业拥有或者控制C.承担的潜在义务D.最终要导致经济利益流出企业3.分类负债按其流动性不同，可以分为流动负债和长期负债。【例】（单项选择题）下列各项属于流动负债的是（）。A.预收账款B.应收账款C.预付账款D.应付债券【例】（多项选择题）关于负债，下列各项表述中正确的有（）。A.负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债B.负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿C.正在筹划的未来交易事项，也会产生负债D.应付债券属于流动负债（三）所有者权益1.定义：所有者权益，是指所有者在企业资产中的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。资产减去负债后的余额也称为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权；2、构成：（1）所有者投入的资本（2）直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利得分析收益收入利得所有者权益利润（实质：+资本公积）增加所有者权益日常活动非日常活动营业外收入等增加利润损失分析支出费用损失所有者权益利润（实质：—资本公积）减少所有者权益日常活动非日常活动营业外支出等减少利润（3）留存收益（1）提取法定盈余公积（2）向投资者分配利润(决定分配,但尚未分配给投资者)未分配利润盈余公积和未分配利润仍保留存放在企业：作为留存收益净利润所有者权益一般分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。实收资本（或股本）是指所有者投入的构成企业注册资本或者股本部分的金额。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本溢价（或股本溢价）是指所有者投入的资本中超过注册资本或股本部分的金额。盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。未分配利润是企业留待以后年度分配的利润或本年度待分配利润。盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。3.所有者权益与资产的关系所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，但二者却有着本质的不同。但必须注意，所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业的资产保持数量关系。【例】（单项选择题）所有者权益从数量上看，是（）的余额。A.流动资产减去流动负债B.长期资产减去长期负债C.全部资产减去流动负债D.全部资产减去全部负债【例】（单项选择题）投资人投入的资金和债权人投入的资金，投入企业后，形成企业的（）。A.成本B.所有者权益C.资产D.负债【例】（判断题）所有者权益与企业特定的、具体的资产并无直接关系，不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。（四）收入1、收入的概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2、收入具有如下特征：（1）收入是从企业的日常经济活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（2）收入能引起所有者权益增加。（3）收入的取得会导致经济利益流入企业。表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之。（4）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。（5）收入与所有者投入资本无关。3.分类按照企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。【例】（单项选择题）《企业会计准则—收入》规定，企业的日常经营收入不包括（）。A.销售商品的收入B.提供劳务的收入C.因他人使用本企业资产取得的收入D.出售固定资产的收入【例】（判断题）收入的特点之一是企业在日常活动中形成的经济利益总流入，所以企业处置固定资产、无形资产产生的经济利益流入均不构成收入。（五）费用1.定义：费用，是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。2、费用具有如下特征：（1）费用是从企业的日常经济活动中发生的。（2）费用会导致经济利益流出企业。表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。（3）费用会导致企业所有者权益的减少。（4）与向所有者分配利润无关。3.分类费用按其性质可以分为营业成本和期间费用。（六）利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。1.与所有者权益的关系：利润的实现表现为所有者权益增加，而亏损的发生则表现为所有者权益减少。2.构成：根据《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。例：直接计入当期损益的利得：接受捐赠直接计入所有者权益的利得：可供出售金融资产增值利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。（判断）利润可以分为：营业利润、利润总额、净利润利润的相关计算：（1）营业利润=营业收入—营业成本—营业税费—销售费用—管理费用—财务费用—资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益（2）利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（3）净利润=利润总额—所得税费用所得税费用=利润总额×25%净利润=利润总额（1－25%）二、会计要素的计量（一）会计要素计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。1．历史成本历史成本又称实际成本。它是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2．重置成本重置成本又称现行成本。它是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实际工作中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。3．可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。其可变现净值=存货的估计售价—（至完工估计将要发生的成本+估计的销售费用+相关税金）4．现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值。它是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5．公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。会计计量属性尽管包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，但企业在对会计要素进行计量时，应当严格按照规定选择相应的计量属性。一般情况下应当采用历史成本计量属性，例如，企业购入各种固定资产、存货资产、生产产品等，应当以发生的实际成本作为资产的入账价值。但是在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量，只是在应用这些属性计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或