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河北银行股份有限公司日（内部资料仅供内部学习交流使用）2019年9月22日河北银行股份有限公司页引言风险容忍程度即对风险的把控能力能识别的风险才能控制！不能太依赖财务报表，也不能忽视。2019年9月22日河北银行股份有限公司通过本课程的学习，将使客户经理能够：挖掘单项财务科目中的机会与风险信息提升对财务信息的敏感性和分析判断能力选择适当的方法分析财务信息识别财务欺诈2019年9月22日河北银行股份有限公司标准审计报告是指不附加说明段、强调事项或任何修饰性用语的无保留意见的审计报告1.2.1.2非标准审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告保留意见的审计报告无法表示意见的审计报告否定意见的审计报告2019年9月22日河北银行股份有限公司会计报表资产负债表利润表现金流量表附注2019年9月22日河北银行股份有限公司页3月初，某银行客户经理小王在分析某客户上年底财务报表时，发现该企业货币资金规模较大，资产总额近6000万元，货币资金就有2000万，小王觉得这家企业很不错，贷款很安全。不久，该企业急迫地提出想贷款200万元用于企业临时性资金周转，小王认为业务机会来了，立即向分管行长做了汇报。案例分析12019年9月22日河北银行股份有限公司页1、货币资金2000万是否真实？财务数据是否真实？2、真实情况是买了国债1000万，理财又买了900万，能用的资金只有100万，但经营共需要300万资金周转，资金缺口200万。3、资金管理不好，没有统筹好。2019年9月22日河北银行股份有限公司页提示：贷款时，不能以企业是否有大量现金来作为发放贷款的依据，因为出现问题时，现金可能会“无影无踪”！2019年9月22日河北银行股份有限公司货币资金类检查是否有其他货币资金，银票保证金，职工购房集资款等。2019年9月22日河北银行股份有限公司页企业货币资金的适当规模，主要受下列因素决定：1）企业的资产规模、业务收支规模。一般而言，企业资产总额越大，业务收支频繁，且绝对额大的企业，相应的货币资金规模也就应当越大。2）企业的行业特点。企业的行业特点也制约着货币资金规模，比如银行业与工业企业，即使总资产规模相同，货币资金的规模不可能保持相近。3）企业对货币资金的运用能力。货币资金，如果仅停留在货币形态，则只能用于支付，其对资产增值的直接贡献将会很小。而如果企业的管理人员能善于利用货币资金，从事其他经营或投资活动，则企业的获利水平有可能提高。2019年9月22日河北银行股份有限公司应收性款项应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款等是否真实存在。结合企业的商业信用政策，判断企业应收账款余额与经营规模是否匹配，应收账款周转是否正常、应收账款的增长速度与销售收入的增长速度是否匹配应收账款的账龄披露是否充分，了解企业采用的坏账计提政策是否谨慎，核实企业是否按披露的会计政策及估计成分计提坏账准备。分析应收账款的集中程度以及集中风险，是否存在大额债务人、发生时间、交易目的、债务人是否为关联方，可回收性等。对股东或关联方以“其他应收款”“预付账款”等形式占用的资金应分析发生原因及资金的安全性。2019年9月22日河北银行股份有限公司页应收账款分析技巧及舞弊识别◆通过审核报表附注了解企业应收账款的主要客户有哪些。◆向应收账款的客户进行函证，或向其索取承认此笔债务的声明书。◆如果应收款项中大股东欠款占的多，该公司有可能成为大股东的“提款机”。◆应收账款/主营业务收入是否异常。◆应收账款/流动资产以及应收账款周转率是否异常◆销售商品、提供劳务收到的现金/主营业务收入是否异常◆应收账款账龄分析2019年9月22日河北银行股份有限公司页其他应收款分析及舞弊识别主要用于反映除应收账款、应收票据、预付账款、以外的其他款项。正常情况下，其他应收款的期末余额不应过大！提醒第一，企业之间的拆借资金，往往在此反映。第二，抽逃注册资金也会在其他应收款挂账。第三，关联企业之间占用资金往往反映在该账户上。2019年9月22日河北银行股份有限公司存货类审核存货是否真实存在，对未经会计师事务所监盘的存货应予以充分关注①结合企业经营周期、应收账款周转天数，通过比较分析，综合判断企业存货周转是否正常，年末存货构成与企业所属行业特点是否匹配②审核存货余额的增减变化，是否与年度销售成本变化趋势相匹配③综合行业特点、市场价格、存货状况等因素，考虑跌价准备计提、转回的合理性④注意特殊行业的存货（房地产、加工业、高科技行业等）2019年9月22日河北银行股份有限公司页如何分析存货高估存货是最常见的粉饰手段，查证客户存货是否账实相符的办法是——监盘！2019年9月22日河北银行股份有限公司页存货分析及舞弊识别虚构存货会使公司的账户失去平衡，但有迹象可寻。如：与前期相比◆销售成本显得过低，而存货和利润显得过高。◆存货的增长快于销售收入的增长。◆存货占总资产的百分比逐期增加。◆存货的周转率逐期下降。◆存货的增长快于总资产的增长。◆销售成本占销售收入的百分比逐期下降。2019年9月22日河北银行股份有限公司页需计提存货跌价准备的情况第一、市价继续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。第二、企业使用该项材料产生产品的成本大于产品的销售价格。第三、企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。第四、企业所提供的商品或劳务过时，或消费者偏好而改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。第五、他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2019年9月22日河北银行股份有限公司页提醒当存在以下一项或若干情况时，应将存货账面余额全部转入当期损益：第一、霉烂变质的存货。第二、已过期且无转让价值的存货。第三、生产中已不在需要，并且已无转让价值的存货。其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。2019年9月22日河北银行股份有限公司页某企业准备向银行申请一笔2000万元贷款。申请前，企业先做了一个投资行为。企业做为投资方以固定资产对外投资，投资的固定资产实际账面净值为1000万元，投资作价4000万元。案例分析22019年9月22日河北银行股份有限公司页客户通过对外投资，降低了负债及所有者权益的比率，你觉得可以贷款吗？2019年9月22日河北银行股份有限公司页分析要点：1、任何一个小的财务变动都会引起企业财务指标的较大变化。2、一定要核实评估溢价的真实性和合理性。有可能是合理的，有可能不合理。2019年9月22日河北银行股份有限公司长期投资第一、企业的“长期投资”，在很大程度上代表企业长期不能直接控制的优质资产流出。第二、企业的“长期投资”项目，代表的是企业高风险的资产领域。2019年9月22日河北银行股份有限公司页提醒企业长期投资较大时，需重点分析对外投资是否影响企业正常的生产经营活动，是否在经营活动资金有较大缺口的情况下还在对外投资2019年9月22日河北银行股份有限公司固定资产和在建工程①固定资产规模是否与企业生产、销售情况匹配，固定资产的周转情况以及固定资产占总资产的结构比例是否符合行业特点。对固定资产异常增长或固定资产占总资产比例日益提高企业应关注该种现象的合理性，防止企业将虚增的盈余计入长期资产或通过随意评估增值，虚增资产②结合客户所处行业特点及企业的实际生产经营状况，判断企业披露的固定资产折旧政策、折旧年限制定是否合理、谨慎，估算当年计提折旧是否充足③根据客户所处行业特点、自身的生产经营状况、以及固定资产状况等因素，判断固定资产是否已按会计准则的要求计提减值准备，计提金额是否恰当④根据在建工程支出、结转等完工情况，结合固定资产减值变化及现金流量表中“购建固定资产、无形资产等长期资产支付现金”综合判断在建工程进展是否正常，判断是否存在未按规定结转在建工程并计提折旧情况。对长期停工在建工程是否按规定计提减值准备。2019年9月22日河北银行股份有限公司递延和其他资产①注意递延资产的购置和入账依据，如果期末余额在总资产中所占的比重过高，应详细分析其构成情况，分析其是否包含了开办费及其他不应资本化的期间费用，特别注意有关评估增值、商誉等的入账情况②摊销年限是否合理，摊销金额是否恰当2019年9月22日河北银行股份有限公司应付性款项①应付账款、预收账款、其他应付款内容，交易对手，金额，期限，特别是其性质是否与企业的经营规模、业务特点相匹配②考虑应付账款增长率与销售成本增长率之间的配比关系③考虑应付账款的余额变化④考察其他应付款中是否有利润隐藏情况⑤考察其他应付款中未落实股权，对职工欠款情况及其对资产的压力⑥考察预收账款对企业的未来经营压力大小2019年9月22日河北银行股份有限公司页分析应付账款的一些实用技巧◆应付账款是企业赊购产品时欠下的债务，应付账款与存货两项账目的百分比变化基本上应遵循着同样的轨迹◆如果应付账款金额过大，应进一步分析应付账款的账龄2019年9月22日河北银行股份有限公司票据①应收应付票据的规模，发生额和实际经营是否接近②票据性质，银票还是商票？③票据规模与损益表、现金流量表之间的关系2019年9月22日河北银行股份有限公司银行金融性负债银行金融性负债是否与企业经营规模相匹配①与人民银行《信贷登记咨询系统》的查询结果是否一致②与同业相比，客户的债务结构比例是否过高③负债的性质和归类是否正确及其对流动比率的影响。短期融资券、中票及公司债、