试论财务报表的局限性

湖南涉外经济学院继续教育学部毕业论文题目试论财务报表的局限性姓名王宁考籍号913310100618专业、年级企业财务管理2009级联系电话[phone]指导老师袁学军2011年4月8日目录内容摘要…………………………………………………………………1关键词…………………………………………………………………1正文…………………………………………………………………2一、财务报表披露的局限性……………………………………21、财务会计处理方法对真实性、可比性的影响……………………22、历史成本计价对真实性的影响……………………………………33、现行财务报表模式对实效性的影响………………………………3二、财务报表分析的局限性……………………………………41、表资讯所能反映资源的不完全性，采取数据具有限制………42、比较基础的问题…………………………………………………43、数据时计量方式的局限性………………………………………54、财务报表分析本身的局限性……………………………………55、财务报表分析中报表附注分析存在的问题……………………5三、对财务报表存在的局限性的对策……………………………61、我国现状以历史成本计价而造成的问题………………………62、及时对财务报表进行披露………………………………………63、统计数据时计量方式的局限性…………………………………64、提高财务报表人员分析的综合能力和素质……………………65、财务报表附注的完善……………………………………………7结束语……………………………………………………………………7参考文献…………………………………………………………………81试论财务报表的局限性【内容摘要】财务报表是对外提供的反映会计主体财务状况和经营的会计报表，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。本文是对财务报表的局限性进行讨论，从财务报表的披露和分析两个大块进行讲述，再在分别进行小点详细的阐述，最后针对那些局限性提出了一些解决措施，争取避免那些问题的出现，为报表使用者提供正确的、有用的信息。【关键词】财务报表;局限性;解决措施2财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况、现金流动、经营绩效及所有者权益变动的书面文件。财务报表是企业财务报告的核心。按《企业会计准则第30号—财务报表列报》的规定，财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。对内对外都有着极其重要的地位。是政府实施宏观调控、投资者和债权人作出投资决策的依据。财务报表质量的高低直接决定着资本的市场的有效程度和社会自然资源配置的效率。在市场经济条件下，尤其是随着证劵市场的发展，上市公司财务造假的现象时有发生，财务报告日益成为了各方关注的焦点。一、财务报表的披露的局限性财务报表是披露企业经济活动重要的商业语言，而这种商业语言也存在一定的局限性。现行财务报表披露的局限性，主要表现在以下几方面：1、财务会计处理方法对真实性、可比性的影响尽管在编制财务报表时都要依据一般公认的会计原则，例如，权责发生制、收入与相关费用配比、划分收益性支出等。但这些原则也是为会计人员提供了一些可供选择的会计方法。由于企业经济业务的复杂性与多样性，莫些经济业务可以多种会计处理方法，也即存在不只一种可供选择的会计政策。会计是一种以货币为计量单位的定量管理活动，因为，在整个会计工作中，对于会计要素的计量方法比比皆是。例如货物发出成本的计价，有先进先出法、后进先出法、个别计价法等；固定资产折旧法可以用平均年限法、工作量法等；对外长期股权投资法的成本法与权益法，等等。企业在发生某项经济业务时，必须从允许的会计原则和会计处理方法中选择适合本企业特点点会计政策。以货币计价法为例，我国的会计制度规定，各种存货发生时，企业可以根据实际情况，选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等确定发出存货与期末存货的实际成本。这些方法上的差异会造成企业间相同的报表项目内涵却不尽相同，容易产生对比率分析结果的曲解。比如，在通货膨胀的情况下，对于同样的存货，采用后进先出法计价，其存货账户的期末余额比采用先进先出法计价法式低，这样前者的存货周转率就会因为会计处理原则的不同而高出后者。所以在进行财务报表分析时，应仔细了解各企业的有关会计政策，尽可3能把财务报表修正到可以比较的水平上。2、历史成本计价对真实性的影响真实性是财务报表的生命。真实性要求会计核算时客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，要求企业管理当局应当遵循的《企业会计制度》和会计准则，正确运用会计原则和方法，准确反映企业的实际情况。而实际上，报表的真实性存在很大问题。2.1计要素的计量按历史成本计价往往造成误差，产生误导。我国在《会计法》和会计制度强调会计信息要以实际发生的经济业务事项为依据，对资产、负责和所有权益等会计要素的确认采用历史成本计价原则。由此引发的弊端，报表上一些项目的历史成本与现实价值往往不吻合，从而不能客观的反映会计期末资本的真实性价值或闲暇成本、变现价值，不考虑不同程度的通货膨胀和资金的时间价值，在物价持续上涨或持续下降。且涨跌剧烈的情况下，安历史成本原则核算企业的资产就缺乏现实基础，以历史成本计量基础提供的会计信息就不能如实反映企业当期的财务状况和经营成果，没有彻底贯彻实质重于形式的原则。而我们说会计信息是决策的依据，但如果一味只考虑历史成本，那么上述问题就会出现，从而就会误导决策者，贻误战机。那样得到的会计信息失去了相关性也就毫无意义。2.2历史成本只关注“过去”，目光短浅报表使用者阅读和分析会计信息注意是着眼于未来，而比仅仅是为了总结过去。按以历史成本计量基础提供的会计信息就已远远不能满足使用者对企业未来财务潜力、企业价值、市场占有率、企业财富变动等信息的需求，影响企业财务信息的决策相关性与信息有用。同样，在以历史成本为原则编制的财务报表中，企业有大量的资产没有充分得到计量。企业的某些特需资产。比如土地、自然资源和建筑物，作为稀缺资源。正随着社会的发展而不断增值，但这些资产却没有在资产负债表上得到充分的计量和反映，从而使资产负债表严重脱离企业真实的财务状况，使资产负债表的作用日益受到限制。3、现行财务报表模式对实效性的影响财务报告对外披露的财务信息的有用性在很大程度上取决于它的及时性，对于会计信息使用者说，会计信息的披露和传递越快越好，及时性是会计信息重要4质量特征。但按会计分期假设，我国现行财务报告是定期编制和披露，上报信息与信息发生之间有一个时间差。比如，现行制度规定年报在4月底前报出，中度在中期介绍后2个月内报出，并且有些财务报表还需要经过中介机构审核确认，是其之间的间隔更大即使其企业提供的财务报表是相关、可靠、真实的，但对于使用者进行分析和决策已打了大大的折扣。二、财务报表分析的局限性财务报表分析对於了解企业的财务状况和经营业绩，评价企业的偿债能力、盈利能力和营动能力，帮助制定经济决策有著显著作用，其具有重要的意义，决不就意味着我们可不加注意运用这一分析工具。实际上。企业报表分析涉及企业经营管理的各个方面，而各方面的业务活动都是相互联系、彼此制约的，所以，我们不能将某个方面的分析孤立起来加以理解。例外财务报表本身具有种种局限性，假如我们不能灵活运用，就难免会导致错误的结论，并使之使用者在决策和管理上的失误。1、报表资讯所能反映资源的不完全性，采取数据具有限制。列入企业财务报表的仅是可以利用的，能以货币计量的经济来源。而在现实中，企业有许多经济资源，或者因为客观条件制约，或者因会计惯例制约，并未在报表中体现，这些会计信息都是表外信息，比如某些企业账外大量资产不能在报表中反映；当期，还有不少难以用货币计量但对决策很有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外。比如：知识产权是企业的巨大财富，但由于计量方面的原因，其真正价值也难在无形资产之中客观的显示出来。但这些内容对决策都具有重大的参考价值。因而，报表仅仅反映了企业经济资源的一部分。2、比较基础的问题。现实中，财务报表分析、指标评价往往要与其他企业及行业平均指标比较才有意义。但企业自身不同的情况，如环境影响、企业规模的差别，有时会使得财务报表分析中相关资料的比较基础存在各自的局限性。2.1横向比较的局限性。横向比较时往往使用同业标准，而行业平均指标多是各种情况的综合和折衷，只起一般性指导作用，不一定有代表性，不是合理性标志。采用不同的财务政策的公司可能会包括在同一个行业平均数中；资本集型公司与劳动密集型公司包括在一组内；采用激进财务政策的公司和采用保守财务5政策的公司包括在同一平均数中。还有近年来重视以竞争对手的资料为分析基础，但有的企业多种经营，没有明确的行业归属，同行比较就更困难。2.2趋势分析的局限性。趋势分析是以本企业历史资料作为比较基础。可是历史资料往往代表过去，并不代表合理性。企业所处的经营环境是变化的，短期的利润增加也许并不一定说明企业管理上有了改进，也可能是行业大环境变化所致。2.3实际与计画差异分析的局限性。实际与计画的差异分析，是以计画预算作比较基础。而实际值与预算的差异，有时可能是预算不合理所致，并非执行中的问题，在财务报表分析中必须加以重视，合理分析。3、统计数据时计量方式的局限性。财务报表中的数据都是能运用货币计量的。而货币计量是建立在货币单位价值不变的基础上的，但在现实中，货币的单位价值是不可能长期不变的。如通货膨胀会使报表的数字与市场价值产生很大的差别，这样就会造成报表使用者产生误解。4、财务报表分析方法本身的局限性4.1财务分析方法选择的个人为偏好。从目前看，进行财务报表分析时所使用的最主要的方法是比率分析法和趋势分析法。在财务报表分析中，由于各种分析方法的适用范围、使用目的不同，所以在根据分析结果进行决策时，要充分了解各种分析工具的局限性，避免对企业的实际情况造成歪曲，比如企业在采用沃尔状况综合评价方法时，对于财务比率的选择和重要性以及标准值的确定都带有一定的人为偏向性。同一企业不同的人为偏好，会形成较大的差异和结论。4.2财务人员的素质和经验的局限性在遵循会计原则的基础上，选择适当的会计政策和会计处理方法通常要根据经济活动的实际情况而定，其中进行主观的判断和决策，就要依靠会计人员的素质和经验。比如，存货的计价、固定资产折旧的计算和实质重于形式原则的运用，往往对财务报表的公允性和可靠性产生直接的影响，所以财务报表编制的素质和经验在一定程度上觉定着企业财务报表信息的质量。财务报表分析是否适当合理，往往依赖者于财务信息的收集、整理、挑选和加工，从而做这些工作的财务人员其本身的素质、经验和职业判断能力就要很大的意义。5、财务报表分析中报表附注分析存在的问财务报表附注是对财务报表本身无法或难以充分表达的内容和项目所做的补充与详细解释。简单的财务指标有时候会造成误解，所以结合会计附注进行解6释。但有时候很大企业在财务分析中的财务报表附注因为种种原因而分析并不到位，没有达到当初为了处理无法处理的大量的重要信息，从而帮助报表使用者深入研究企业经营状况的作用。三、对财务报表存在的局限性的对策综上所述，财务报表披露和分析中由于各种原因存在着这些问题，所以对于使用财务报表者来说，这些财务报表提供的信息是不可以完全、单纯的想象的。对于这些现行财务报表存在的局限性，我们必须采取措施，争取降低其局限性，从而提高财务报表信息的质量，为报表使用者提供更有用更有价值的决策信息，方法可以采用以下几种：1、面对我国现状以历史成本计价而造成的问题。很多科学家都提出的最多的是历史成本与现实成本、公允价值并列，但又有主次之分。这样在坚持历史成本计价的原则上，尽量避免通货膨胀或物价变动而使财务报告中数据失去作用，防止财务报表分析失去意义。2、及时对财务报表进行披露。面对目前财务报表通常只反映大量的复杂的过去的信息，这样就影响财务报表的及时性和准确性。财务报表分析人员应充分利用现代信息技术