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第五章利润表与所有者权益变动表分析利润表的基本结构与具体格式利润表收入的确认与计量利润表费用类项目及其他项目的确认与计量对企业利润质量的分析分部报告及其分析所有者权益变动表的分析从审计报告看利润质量—江苏春兰2007年报2008年7月4日，江苏天衡会计师事务所有限责任公司对江苏春兰制冷设备股份有限公司的财务报告出具了有保留意见的审计报告。审计报告关于导致有保留意见的内容为：在审计中我们发现：截止2007年12月31日，合并报表反映春兰股份公司应收春兰（集团）公司下属子公司泰州春兰销售公司的货款金额为78,645.24万元。泰州春兰销售公司就其对春兰股份公司母公司的欠款58,597.07万元于2008年2月28日制订了还款计划，计划在2008年6月30日前归还30,000.00万元，其余欠款在2008年12月31日前归还。春兰（集团）公司于2008年3月19日与春兰股份公司就以上还款计划签署了还款担保协议，担保如果泰州春兰销售公司在2008年12月31日前不能归还上述全部欠款，则余额部分由春兰（集团）公司在2008年12月31日前代为归还。由于欠款金额巨大，账龄在2-3年的欠款金额达40,410.81万元，且我们受到条件限制，无法实施进一步的审计程序以了解和评估担保方春兰（集团）公司的财务状况及其履行担保承诺的能力，上述欠款能否按期足额收回尚存在不确定性。讨论：如何看待资产质量与利润质量关联？企业有利润与有钱是一回事？第一节利润表的基本结构与具体格式利润表是反映企业一定期间（年、月）生产经营成果的会计报表。利润表的格式利润表有单步式和多步式两种，结构因此不同我国要求多步式，收入费用相互配比利润表＝表头+表身+补充资料表头＝报表名+编制单位+报表所属期间+货币计量单位表身主要反映收入、费用和利润各项目具体内容及其相互关系。按本期金额和上期金额两栏分别填列补充资料一般指报表后统一的附注利润表的格式本期经营收益观净利润只包括本期、正常经营所得，不包括前期调整损益和特殊项目损益。前期损益调整只影响本期可供分配利润，应计入利润分配表。特殊项目损益，因来自非正常经营活动的影响单独归类，列于净利润之后。全面收益观一切营业收入、费用以及特殊损益等项目，都应在计算当期收益时予以确认会计期间划分是人为的经常项目和非经常项目不是一成不变的，而且有时很难划分，并且也是人为划分的结果全面收益观在新准则中的体现引入利得和损失概念但未作为独立的要素对待分为直接计入所有者权益的利得和损失与计入当期利润的利得和损失利润＝收入－费用+利得－损失引入公允价值概念谨慎地引入公允价值概念，并强调历史成本为主当期利润包含了公允价值变动损益增加所有者权益变动表前期损益调整在所有者权益变动表中体现出来所有者权益变动表实际就是全面收益表全面收益观在新准则中的体现不再区分主营业务和非主营业务“投资收益”纳入“营业利润”项目下新增“资产减值损失”项目“非流动资产处置损失”要求单独列示“净利润”的含义与内容发生实质性变化包含了部分其他全面收益合并利润表中改变了“少数股东权益”项目的列示位置负债变权益，费用变净利润“净利润”下增设“每股收益”，包括“基本每股收益”与“稀释每股收益”利润表的结构我国的利润表既不是全面收益观，也非本期经营收益观对前期损益调整采用本期经营收益观我国的利润表采用多步式结构，按照利润形成的主要环节分数个层次分步计算营业利润＝“3”+“3”+“3”不再区分主营业务还是其他业务企业利用资本市场对外投资已经是常态利润总额＝营业利润+营业外收支净额净利润＝利润总额－所得税费用综合收益总额＝净利润+其他综合收益项目本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）投资收益（损失以“—”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“—”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失三、利润总额（亏损总额以“—”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“—”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益六、其他综合收益七、综合收益总额基本每股收益加权平均数当期发行在外普通股的期净利润归属于普通股股东的当基本每股收益稀释的每股收益分子的调整：加上当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的税后利息减去稀释性潜在普通股转换时将产生的税后收益或费用分母的调整：假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数基本原则：假设稀释性潜在普通股于当期期初（或发行日）已经全部转换为普通股稀释的每股收益例：某公司2010年1月2日面值发行票面利率4%可转换债券，面值800万元，每100元债券可转换为1元面值普通股90股。已知，2010年净利润4500万元，2010年发行在外普通股4000万股，所得税税率25%。基本每股收益＝4500/4000＝1.125元稀释的每股收益净利润增加＝800×4%×（1-25%）＝24万元普通股数增加＝800万/100×90＝720万股稀释的每股收益＝（4500＋24）/（4000＋720）＝0.96元第二节利润表收入的确认与分析收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，但与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入的特点从日常活动中产生表现为资产的增加或负债的减少或二者兼有收入能导致所有者权益增加收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收款项收入的确认与计量销售商品收入企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益很可能流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。提供劳务收入资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认收入。完工百分比法，就是按劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。专业测量法劳务比例法成本比例法劳务交易的结果能可靠估计，是指同时符合下列条件：收入的金额能可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业交易的完工进度能可靠计量交易中已发生和将发生的成本能可靠计量。让渡资产使用权收入包括，利息收入(仅指金融企业)、使用费收入等。同时符合下列条件，方可确认收入相关经济利益很可能流入企业收入的金额能可靠计量利息收入金额按时间与实际利率法计算使用费收入金额按合同约定的时间和算法。收入的披露收入确认所采用的会计政策本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额第三节分部报告分部报告的定义指在企业的财务会计报告中，按照确定的企业内部组成部分,提供的有关各组成部分收入、资产和负债等信息的报告。意义——针对合并报表而言的可以更好的理解企业以往的业绩可以更好的评估企业的风险和报酬。分部报告的格式page168经营分部的定义指企业内部可区分的，专门用于对外部提供信息的一部分。包括业务分部和地区分部业务分部指企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和报酬。产品或劳务的性质是否类似；风险、回报率及成长性是否比较接近？主要划分依据产品生产或劳务提供的过程是否相关；产品或劳务的客户类型是否类似；销售产品或提供劳务所使用的方法是否相关；相关的法规环境是否类似。经营分部的划分地区分部指企业内可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和报酬。经济和政治环境是否相似；不同地区经营活动之间的关系是否密切；经营地点是否接近；是否存在与某地区相关的特定风险；外汇控制规定是否相似；潜在货币风险是否相似。经营分部的划分小组讨论：宝钢的经营分部划分的依据是什么？宝钢股份分为三个经营分部钢铁制造本公司、梅钢公司、宁波宝新、鲁宝钢管、黄石涂镀、烟宝钢管、宝银特种钢及宝通钢铁等钢铁制造单元；钢铁销售宝钢国际及其子公司、特殊金属、宝钢美洲、宝钢欧洲、宝钢新加坡、宝和通商、宝运企业、宝巴贸易等贸易业子公司；其他财务公司、宝钢化工、宝信软件、五钢气体等其他行业。报告分部指符合业务分部或地区分部定义，按本准则要求应予报告的分部。是经营分部但未必是报告分部报告分部的确定以经营分部为基础，而经营分部的划分通常是以不同的风险和报酬为基础，而不论其是否重要。报告分部的划分报告分部的确定重要性标准——10%该分部的收入占所有分部收入合计的10%或者以上。or该分部资产占所有分部资产合计的10%或者10%以上必须满足的标准——75%报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达75%的，应追加其他分部为报告分部（即使未满足规定条件），直到该比重达到75%。报告分部通常不超过10个否则宜进行合并%10盈利分部的利润合计某分部利润%10亏损分部的亏损合计某分部亏损额分部会计信息披露page168表5－2分部收入分部销售成本分部费用分部营业利润分部资产分部负债披露的分部信息与在合并报表或个别报表中总额信息之间的调节情况分部会计报告的阅读与分析分析判断企业分部确定是否合理。分析判定企业报告分部的确定是否恰当。关注报告分部所采用的会计政策，以及分部主要项目的确认与计量是否合理。分部报告的分析和利用。转下页分部报告的分析确定公司内、外部销售间关系，了解分部对外部客户依赖程度。计算每个报告分部外部销售与利润对整个公司销售和利润的贡献大小，以确定每一分部相对重要性。企业利润最终来自外销确认和比较不同报告分部增长率水平、销售水平、利润水平以及整个公司增长率变动的原因。金牛、瘦狗、幼童还是问号？计算每一报告分部的销售净利率和资产报酬率，以确定每一分部的相对获利能力和整个公司获利水平的关系。公司盈利来自何方？盈利与亏损增加的主要原因是什么？分部报告的分析计算每一报告分部资产变动趋势，借以更好地理解管理层的有关资源配置决策以及每一报告分部和总公司对资本的要求。战略重心在哪里？比较每一个报告分部的资产分布百分比，评价公司资产的变动特点。战略重心有变化吗？计算每一报告分部资产周转率，确定资产利用效率，以及不同分部对整个公司资产利用效率的影响。运用资产周转率、销售净利率和资产报酬率等指标进行综合分析，以确定资产周转率和获利指标对每一分部资产报酬率指标的影响，并解释每一分部对整个公司总的资产报酬率变动的影响。案例：分部报告的分析案例一：由分部报告看浦发银行的成长之路案例二：从分部报告看联通未来第四节利润质量的分析利润质量高的特征：一定的盈利能力。利润结构基本合理。企业的利润结构应该与企业的资产结构相匹配。费用变化是合理的。利润总额各部分的构成合理。企业的利润含金量较高。本节内容对核心利润形成过程的分析（及利润表项目分析）对企业利润结构的分析对企业利润结果的分析一、对核心利润形成过程的分析核心利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用本概念的作用便于分析三张报表之间的内在逻辑关系经营性资产——核心利润——经营性现金流量净额大量的企业，其经营活动主要集中在自身的经营活动而非对外投资活动便于比率分析利用新准则的营业利润计算营业利润率，在对外投资规模较大时，结果会失真因为新准则营业利润包含了投资收益1.营业收入的质量分析营业收入合理性分析营业收入持久性分析营业收入品种构成营业收入地区构成关联方交易占总收入的比重部门或地区行政手段对企业业务收入的贡献（1）营业收入合理性分析收入舞弊排在会计舞弊第一位审