3外币会计

外币业务会计第一节外币会计概述第二节外币交易会计第三节外币报表折算学习目标:1.了解外币会计的基本概念2.熟悉记账本位币的确定3.掌握外币交易会计的基本方法4.掌握外币报表折算的会计处理方法第一节外币会计概述4一、外币与外汇1、外币(ForeignCurrency)1)中国——非记账本位币“外币是企业记账本位币以外的货币。”“记账本位币指企业经营所处的主要经济环境中的货币。”——《企业会计准则第19号——外币折算》2)美国——非功能货币(FunctionalCurrency)“功能货币指经济主体从事经营活动和产生现金流量的经济环境中主要使用的货币。”——《SFAS52—外币折算》5一、外币与外汇2、外汇(ForeignExchange)1)库存外国货币和银行外币存款现付手段；2)外币支付凭证结算支付工具；3)外币有价证券；4)其他外币资金。外币资产或负债6二、外币交易、外币兑换与外币折算1、外币交易(ForeignCurrencyTransactions)外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。——《企业会计准则第19号——外币折算》2、外币兑换(ConversionofForeignCurrency)外币兑换，是指不同货币之间的互换。3、外币折算(TranslationofForeignCurrency)外币折算，是指将一种货币重新表述为等值的另一种货币。7三、汇率汇率（ExchangeRate），是两种货币之间的比价。1、直接标价和间接标价直接标价(DirectQuote)，是指每单位外币可兑换的本国货币金额。间接标价(IndirectQuote)，是指每单位本国货币可兑换的外币金额。除英、美外，国际通行惯例是采用直接标价法。[例]我国农业银行外汇报价2015.9.6汇买价钞买价钞卖价/汇卖价中间价US$634.13629.05636.67635.40HK$81.8281.1782.1581.988三、汇率2、买入价和卖出价买入价(Bid)和卖出价(Offer)经营外汇的银行的角度差额是银行经营外汇的收益中间价，指买入价和卖出价的平均数。实务操作采用“中间价”汇率套算[例]2015.9.6以美钞兑港币9三、汇率3、固定汇率和浮动汇率固定汇率（FixedRate），指一国货币同另一国货币的汇率基本固定，其波动被限制在极小的范围内，波动幅度很小；浮动汇率（FloatingRate），指一国货币当局不规定本币对其它货币的官方汇率，外汇汇率完全由市场供求关系来决定。10国际货币制度演变1、国际金本位制（1）古典金本位制（1875-1914）古典金本位制（GoldSpecieStandard)规则：金币可以自由铸造和自由兑换；国家规定了银行券中的法定含金量；黄金可以自由输入和输出。（2）两次世界大战期间（1914-1944）金块本位制（GoldBullionStandard）国内不流通金币，国家储存金块作为储备，不允许自由铸造金币。国内流通纸币，具有一定的含金量，但不能自由兑换金币。主要有英国、法国、美国等金汇兑本位制（GoldExchangeStandard）盯住金本位国家的货币，将黄金和占一定比重的外汇作为国际储备。112、布雷顿森林体系（1944-1973）1944年，美国新罕布什尔州的布雷顿森林，44个国签署了布雷顿森林协议（BrettonWoodsAgreement）“双挂钩”制度美元法郎马克英镑35美元/盎司平价平价平价国际货币制度演变12国际货币制度演变3、浮动汇率制钉住型浮动汇率制将本国货币按固定比价同某一种外币或混合货币单位相联系。有限弹性浮动汇率制将一国货币汇价钉住某一种货币或一组货币浮动，但与钉住货币之间的汇率波动限制在一定幅度。高度弹性浮动汇率制汇率波动不受幅度限制，自由浮动。13我国人民币汇率体制变革1．计划经济时期1973年之前，人民币实行钉住英镑的固定汇率制度，1973年之后，实行钉住一揽子货币的固定汇率。2．经济转轨时期1979年开始，官方汇率与外汇调剂市场汇率并存；1985年，统一实行1美元兑2.8元人民币的官方汇率，之后汇率逐步下调；1993年底，官方汇率下调至1美元兑5.8元人民币；3．社会主义市场经济时期1994年，人民币官方汇率与外汇调剂市场汇率并轨，l美元兑8.7元人民币;2001年，钉住美元1美元兑8.28元人民币;14自2005年7月21日起，我国开始实行以市场供求为基础、参考一篮子货币进行调节、有管理的浮动汇率制度。人民币汇率不再盯住单一美元，形成更富弹性的人民币汇率机制。中国人民银行于每个工作日闭市后公布当日银行间外汇市场美元等交易货币对人民币汇率的收盘价，作为下一个工作日该货币对人民币交易的中间价格。汇率变动——人民币与美元比价汇买价钞买价钞卖价/汇卖价2006.3.8802.9700796.6500806.19002005.7.22809.3800802.8900812.62002005.7.21826.4100821.4400828.8900我国人民币汇率体制变革15三、汇率5、即期汇率和远期汇率即期汇率（SpotRate），指即期外汇交易所使用的汇率；远期汇率（ForwardRate），指远期外汇交易所使用的汇率。６、现行汇率和历史汇率现行汇率（CurrentRate）,指资产负债表日的汇率；历史汇率（HistoricalRate）,指最初取得外币资产或承担外币负债时日的汇率。16四、记账本位币的确定记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（一）记账本位币的选择我国企业通常选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，财务报表的编报货币仍应为人民币。本国企业与外国企业之间交易不一定是外币交易;本国企业之间的交易，也可能是外币交易。17四、记账本位币的确定（二）确定记账本位币考虑的因素：1、该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；2、该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用计价和结算；3、融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。18四、记账本位币的确定[例]国内A外商投资企业，该企业超过80%的营业收入来自向各国的出口，其商品销售价格一般以美元结算，主要受美元的影响。从影响商品和劳务销售价格的角度看，A企业应选择美元作为记账本位币。如果A企业除厂房设施、25%的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于美国投资者以美元在国际市场的采购，则可进一步确定A企业的记账本位币是美元。19四、记账本位币的确定如果A企业的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等95%以上在国内采购并以人民币计价，则难以确定A企业的记账本位币，需要考虑第三项因素。如果A企业取得的美元营业收入在汇回国内时可随时换成人民币存款，且A企业对所有以美元结算的资金往来的外币风险都进行了套期保值，则A企业应当选定人民币为其记账本位币。20四、记账本位币的确定总结一般情况下，综合考虑前两项即可确定企业的记账本位币，第三项为参考因素，视其对企业收支现金的影响程度而定。在综合考虑前两项因素仍不能确定企业记账本位币的情况下，第三项因素对企业记账本位币的确定起重要作用。21四、记账本位币的确定[例]我国某企业记账本位币为美元，下列说法中错误的是（）。A.该企业以人民币计价和结算的交易属于外币交易B.该企业以美元计价和结算的交易不属于外币交易C.该企业的编报货币为美元D.该企业的编报货币为人民币C22四、记账本位币的确定（三）境外经营记账本位币的确定1、境外经营的定义境外经营，是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。23四、记账本位币的确定2、境外经营的记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。24四、记账本位币的确定（四）记账本位币的变更企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。第二节外币交易会计26一、外币业务的记账方法１、外币统账制是指企业在发生外币业务时必须及时地折算为记账货币入账，并以此编制会计报表。２、外币分账制是指企业在经济业务发生时直接按原币种记账，在期末再将各种外币账户的余额和发生额折合成人民币，然后编报会计报表。我国：绝大多数企业——外币统账制少数金融企业——外币分账制27二、外币购销交易会计的两种观点外币交易过程中涉及三个日期：1、交易日2、结算日3、资产负债表日当资产负债表日介于交易日和结算日之间时，如何在资产负债表日和结算日反映汇率发生变化带来的影响？28二、外币购销交易会计的两种观点(一)单一交易观（Single-TransactionView）把外币交易的购销活动和结算活动视为单一交易的两个阶段。在交易日初始记录的销售收入或者购货成本的功能货币等值只是个暂记数，具体的金额只能等到实际结算时才能确定。因此从交易日到结算日的汇兑差额应调整相应的销售收入或购货成本。29二、外币购销交易会计的两种观点[例]200X年12月1日，某美国企业向英国某商人出口一批价值£100,000的商品，双方约定账款按英国英镑结算。假设当天汇率为£1=US$1.5500，账款期期限为三个月，年终（12月31日）时的汇率£1=US$1.5400，到第二年3月1结算时的汇率为£1=US$1.5600.要求：为美国公司作出有关会计分录。30二、外币购销交易会计的两种观点1、交易日借：应收账款(£100,000)155000贷：销售收入1550002、资产负债表日借：销售收入1000贷：应收账款(£)10003、结算日借：应收账款(£)2000贷：留存收益2000借：现金156000贷：应收账款(£)15600031二、外币购销交易会计的两种观点单一交易观的缺陷：违反权责发生制：销售收入、采购成本都不是在交易成立时确认，在结算时需调整；外币交易的汇率变动风险没有反映出来，不利于管理层进行外汇风险管理。被摈弃32二、外币购销交易会计的两种观点(二)两项交易观（Two-TransactionView）把外币交易的购销活动和结算活动视为两项独立但相互关联的交易。对未实现的汇兑损益处理方法:当期确认法——“汇兑损益”递延法——“递延汇兑损益”33二、外币购销交易会计的两种观点1、交易日借：应收账款—£100,000155000贷：销售收入1550002、资产负债表日当期确认法借：汇兑损益1000贷：应收账款—£10003、结算日借：应收账款—£2000贷：汇兑损益2000借：现金156000贷：应收账款—£156000递延法借：递延汇兑损益1000贷：应收账款—£1000借：应收账款—£2000贷：汇兑损益1000递延汇兑损益1000借：现金156000贷：应收账款—£15600034二、外币购销交易会计的两种观点支持递延法汇率往往是波动，可能相互抵消，当期确认法会扭曲两个会计期间的收益；达到收益平均化的效果，主张收益平稳化支持递延法法支持当期确认法：理论：汇率变动是历史事件，应及时在会计报表中反映存在的外汇风险；实务：汇率预测难；符合财