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第四章人力资源成本会计概述•人力资源成本会计起源于20世纪60年代末70年代初的美国，随后各国研究者对它纷纷进行了改进与研究，因此被认为是较早提出且比较成熟的一种人力资源会计计量模式。•在本章中，将对人力资源成本会计的特点、人力资源成本的构成、核算、计量等进行系统的研究和探讨。第一节人力资源成本会计概述一、人力资源成本会计的基本概念（一）成本及成本概念体系1．成本(1)经济学中的成本概念:现代经济学中的成本概念基本上引入了机会成本的概念。(2)会计学中的成本概念:西方会计学中的成本概念深受经济学理论的影响，并逐渐向机会成本概念靠拢。(3)我国会计学界对成本的定义:仍坚持了马克思的成本本质涵义。2．成本概念体系成本概念体系可以分为三个层次：（1）“过程总结”阶段的成本概念，表现为对实际耗费的生产要素价值的记录和计算。包括直接成本与间接成本、总成本与单位成本等；（2）“过程控制”阶段的成本，如标准成本、责任成本、质量成本等；（3）为进行决策分析而形成的成本概念，如机会成本、边际成本、变动成本与固定成本、差别成本、沉没成本等。（二）人力资源成本•1、从广义上讲，人力资源成本兼有经济学和会计学的双重含义，既包括人力资源的历史成本又包括人力资源的重置成本，还包括人力资源的机会成本。•2、从狭义上讲，人力资源成本采用了会计学中的成本概念，即是指取得、开发、使用或重置人员而发生的费用支出。（三）人力资源成本会计•1.弗兰霍尔茨认为，人力资源成本会计是“为取得、开发和重置作为组织的资源的人所引起的成本计量和报告”。•2.本书人力资源成本会计是鉴别、计量、报告为取得、开发、使用和重置人力资源所引起的成本费用数据，为企业和利益相关者提供人力资源成本信息以供决策的一种会计程序和会计方法。二、人力资源成本会计的特点•1.对人力资源成本进行核算适应了时代的需要•2、对人力资源成本进行单独计量打破了传统的成本核算方法•3、对人力资源成本中属于资本性支出的部分进行资产化处理符合会计的基本原则第二节人力资源成本的构成•人力资源成本的构成项目包括五大类:•取得成本•开发成本•使用成本•保障成本•离职成本一、人力资源取得成本•1.招募成本•2.选拔成本•3.录用成本•4.安置成本二、人力资源开发成本•1.定向成本•2.在职培训成本•3.脱产培训成本（1）国家机关培训（2）外单位代培培训（3）本单位自行培训三、人力资源使用成本•1.维持成本•2.奖励成本•3.调剂成本四、人力资源保障成本•1.劳动事故保障成本•2.健康保障成本•3.失业保障成本•4.退休养老保障成本五、人力资源离职成本•1.遣散补偿成本•2.遣散前业绩差别成本•3.空职成本第三节人力资源成本会计的计量•一、人力资源成本计量基础•（一）原始（历史）成本计量基础•（二）现实重置成本法计量基础•（三）机会成本法计量基础二、人力资源成本会计计量模式•（一）美国弗兰霍尔茨提出的人力资源成本会计的计量模型•1、历史成本计量模式•2、重置成本计量模式•（二）日本若杉明教授所提出的修正的人力资源历史成本会计计量模型三、人力资源成本计量的具体方法•（一）历史成本法•1、取得成本的计量•2、开发成本的计量•3、使用成本计量•（二）重置成本法•（三）保障成本的计量第四节人力资源成本会计的核算•一、人力资源成本会计账户的设置•人力资源成本会计应在传统会计账户设置的基础上，增设“人力资源取得成本”、“人力资源开发成本”、“人力资源使用成本”“人力资源保障成本”、“待摊人力资源费用”、“人力资源取得成本摊销”、“人力资源开发成本摊销”以及“人力资源损益”账户进行人力资源成本核算。1、“人力资源取得成本”账户•“人力资源取得成本”账户核算企业属于资本性支出的人力资源取得成本的增加、减少及其余额。账户的借方登记企业为获得人力资源所发生的属于资本性支出的人力资源取得成本增加额，贷方登记员工退出企业时所冲减的与该员工有关的属于资本性支出的人力资源取得成本数额。期末账户借方余额是企业为获得目前所拥有或控制的人力资源所发生的属于资本性支出的取得成本总额。2、“人力资源开发成本”账户•“人力资源开发成本”账户核算企业属于资本性支出的人力资源开发成本的增加、减少及其余额。账户的借方登记企业属于资本性支出的人力资源开发成本增加额，贷方登记员工退出企业时所冲减的与该员工有关的属于资本性支出的人力资源开发成本数额。期末账户借方余额是企业为获得目前所拥有或控制的人力资源所发生的属于资本性支出的开发成本总额。3、“人力资源使用成本”账户•“人力资源使用成本”账户核算企业人力资源使用成本的增加、减少及其余额。账户的借方登记企业的人力资源使用成本增加额，贷方登记作为费用计入当期损益而转出的人力资源使用成本。期末结转后该账户无余额。4、“人力资源保障成本”帐户•“人力资源保障成本”账户核算企业人力资源保障成本的增加、减少及其余额。账户的借方登记企业的人力资源保障成本增加额，贷方登记作为费用计入当期损益而转出的人力资源保障成本。期末结转后该账户无余额。5、“人力资源离职成本“帐户•“人力资源离职成本”账户核算企业人力资源离职成本的增加、减少及其余额。账户的借方登记企业的人力资源离职成本增加额（如：企业辞退员工时所发放的遣散费，补偿金等），贷方登记作为费用计入当期损益而转出的人力资源离职成本。期末结转后该账户无余额。6、“待摊人力资源费用”账户•“待摊人力资源费用”账户核算企业属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本的增加、减少及其余额。借方登记属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本增加额，贷方登记属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本应由当期分摊而计入当期费用的数额及冲减离开企业的人员的这部分成本尚未转销完的数额。期末账户借方余额为目前属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本尚未摊销的数额。该帐户按人员设置明细帐进行明细核算。7、“人力资源取得成本摊销”账户•“人力资源取得成本摊销”账户核算属于资本性支出的人力资源取得成本的累计摊销额。账户贷方登记企业当期应分摊计入费用的属于资本性支出的人力资源取得成本的数额；借方登记员工退出企业时与该员工有关的属于资本性支出的人力资源取得成本的累计摊销额。期末账户贷方余额为与企业目前所拥有或控制的员工有关的属于资本性支出的人力资源取得成本的累计摊销额。8、“人力资源开发成本摊销”账户•“人力资源开发成本摊销”账户核算属于资本性支出的人力资源开发成本的累计摊销额。账户贷方登记企业当期应分摊计入费用的属于资本性支出的人力资源开发成本的数额；借方登记员工退出企业时与该员工有关的属于资本性支出的人力资源开发成本的累计摊销额。期末账户贷方余额为与企业目前所拥有或控制的员工有关的属于资本性支出的人力资源开发成本的累计摊销额。9、“人力资源损益”账户•“人力资源损益”账户核算因企业员工变动而产生的损益。账户借方登记员工退出企业时与该员工有关的人力资源取得成本和开发成本尚未摊销的数额；贷方登记员工退出企业时向企业交纳的赔偿金。期末时，如果借方发生额大于贷方发生额，则将其差额从该账户的贷方转入“本年利润”账户借方，冲减本年利润；如果借方发生额小于贷方发生额，则将其差额从该账户的借方转入“本年利润”账户贷方，增加本年利润；期末结转后，该账户无余额。二、人力资源取得成本和开发成本的摊销期限和每期摊销金额的确定•（一）人力资源取得成本摊销期限和每期摊销金额的确定•1、人力资源取得成本摊销期限的确定•（1）按照合同所规定的服务期限来确定•（2）根据同类人员在企业的平均服务或工作年限来确定•2、人力资源取得成本每期摊销金额的确定•在摊销期限确定以后，就可以仿照固定资产折旧的提取方法，如平均年限法或加速折旧的方法等来计算每期摊销金额。3、人力资源取得成本摊销限额的确定和员工离开企业时摊销额的处理•人力资源取得成本累计摊销额以人力资源实际取得成本为限额，在累计摊销额与员工实际取得成本相等时，则停止人力资源取得成本摊销。•当人力资源取得成本尚未摊销完毕而员工离开企业时，则结转该员工的人力资源取得成本和累计摊销额，两者的差额计入人力资源损益。（二）人力资源开发成本摊销期限和摊销方法的确定•1、人力资源开发成本摊销期限的确定（1）新员工人力资源开发成本摊销期限的确定（2）员工进入企业后所发生的人力资源开发成本摊销期限的确定•2、人力资源开发成本摊销方法的确定（1）新员工人力资源开发成本摊销方法的确定（2）员工进入企业后所发生的人力资源开发成本摊销方法的确定3、人力资源开发成本摊销限额的确定和员工离开企业时摊销额及尚未摊销额的处理•人力资源开发成本累计摊销额以人力资源实际开发成本为限额，在累计摊销额与员工实际开发成本相等时，则停止人力资源开发成本摊销。•当人力资源开发成本尚未摊销完毕而员工离开企业时，则结转该员工的人力资源开发成本和累计摊销额，两者的差额计入人力资源损益。•当员工掌握的知识、技能已经过时，即不能有效地应用时，若相关的人力资源开发成本尚未摊销完，则可以不再继续摊销下去，而将有关的人力资源开发成本及人力资源开发成本累计摊销额分别从相关帐户中转出，其差额直接计入人力资源损益。在实际操作中，如果这种情况很难确定，也可以对此不予考虑。三、人力资源成本会计的账务处理•（1）企业在招聘、培训人员时，发生属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本的会计分录•（2）企业在招聘、培训人员时，发生属于资本性支出的人力资源取得成本和开发成本的会计分录•（3）企业为使所招聘的员工获得在确定的岗位上任职时所必需的技能和知识，为提高企业人力资源素质而发生资本性支出的会计分录•（4）每月计发工资、福利费等支出时（与招聘和培训员工有关的，应分别计入“待摊人力资源费用”账户、“人力资源取得成本”账户、“人力资源开发成本”账户）的会计分录•（5）按照国家政策法规规定每月计提健康保障、失业保障、退休养老保障资金或发放一次性劳动事故保障金时的会计分录•（6）期末转销应分摊计入当期成本费用的属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本时的会计分录•（7）企业的员工退出企业时的会计分录•（8）企业向辞退的员工支付遣散金时的会计分录•（9）企业员工退出企业、企业收到该人力资源支付的赔偿金时的会计分录•（10）期末，结转人力资源损益时，如果借方发生额大于贷方发生额的会计分录四、人力资源成本在会计报表中的列示•人力资源取得成本和开发成本在支出后尚未摊销前仍属于企业的资产范畴，在资产负债表中应在资产项目中列示出来。对于已摊销的部分因为已结转并分别计入了有关的成本费用进行了处理，所以在会计报表中无须列示；而对于尚未摊销的部分，则要在会计报表中进行列示。•在结转人力资源取得成本和开发成本时出现了“人力资源损益”帐户，对发生的人力资源损益在损益表中应有所反映。