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基础会计梁富勇●●●●●主要经济业务核算•第一节企业生产经营过程业务概述•由于各企业单位在社会再生产过程中所处的地位和担负的任务有别，其经济活动的性质各不相同，其经营过程也各有特点。本章将以工业企业生产经营过程中的基本经济业务为线索，来说明账户和复式记账的具体应用。•工业企业是依法自主经营、自负盈亏、独立核算的产品生产和经营的单位。工业企业的基本经济业务按其与生产经营过程及其经营资金运动的关系分类，主要包括材料采购业务、产品生产业务、销售业务以及与之相联系的资金筹集业务和财务成果核算业务。●●●●●主要经济业务核算•第二节资金筹集业务的核算•工业企业进行生产经营所需资金主要来源于投资者投入的资本和向债权人借入的资金。•一、投入资本的核算•设立企业必须拥有一定数量的资本金，资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。因此，投资者必须首先向企业投入资本。投资者可以用现金、银行存款、实物、无形资产等形式向企业投资。●●●●●主要经济业务核算•(一)账户设置•为了核算和监督企业投资人投入资本的情况，企业应设置“实收资本”、“原材料”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。•1．“实收资本”(或“股本”)账户•“实收资本”(或“股本”)账户用来核算企业投资人投入资本的增减变动及其结余情况。该账户属所有者权益类账户，贷方登记企业实际收到的投资人投入的资本；借方登记投入资本的减少额；期末余额在贷方，表示期末投入资本的实有数额。该账户应按投资人设置明细账进行明细核算。•根据资本保全原则，投资人投入的资本，除法律、法规另有规定外，投资人不得抽回资本。因此“实收资本”账户通常不发生借方的经济业务。•2．“银行存款”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产’账户•“银行存款”、“原材料”、“固定资产”账户属于资产类账户，它们的借方分别登记银行存款、原材料、固定资产、无形资产的增加；贷方分别登记银行存款、原材料、固定资产、无形资产的减少；其余额均在借方，分别表示企业期末银行存款、原材料、固定资产、无形资产的实有数额。●●●●●主要经济业务核算•(二)账务处理•现以长盛工厂200x年10月份发生的经济业务为例说明其核算方法。•[例]10月2日，收到国家投入资本200000元，款项已存入银行。•这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加了200000元，另一方面引起国家对企业的投资增加了200000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；实收资本的增加，是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户贷方。编制会计分录如下：•借：银行存款200000•贷：实收资本200000●●●●●主要经济业务核算•[例]10月4日，收到A公司投入全新设备一套，价值400000元。•这项经济业务的发生，一方面使企业固定资产增加了400000元，另一方面引起A公司对企业投资也增加了400000元。因此，这项经济业务涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；A公司对企业投资是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下：•借：固定资产400000•贷：实收资本400000●●●●●主要经济业务核算•[例]10月5日，收到B公司以一项专利权对企业的投资，价值80000元。•这项经济业务的发生，一方面使企业无形资产增加了80000元，另一方面引起B公司对企业投资加了80000元。因此，这项经济业务涉及到“无形资产”和“实收资本”两个账户。无形资产的增加是资产的增加，应记入“无形资产”的借方；投资增加是所有者权益的增加，应记入“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下：•借：无形资产80000•贷：实收资本80000●●●●●主要经济业务核算•二、借入资金的核算•(一)账户设置•1．“短期借款”账户•“短期借款”账户用来核算企业借入期限在一年以内(含一年)的短期借款的取得、偿还和结欠情况。•2．“长期借款”账户•“长期借款”账户用来核算企业借入期限为一年以上(不含一年)的长期借款的取得、偿还和结欠情况。●●●●●主要经济业务核算•(二)账务处理•[例]10月6日，因季节性需要向银行借入为期3个月的借款160000元，款项已存入银行。•这项经济业务发生，一方面使企业银行存款增加160000元，另一方面使企业负债增加160000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方；短期借款的增加是负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。编制会计分录如下：•借：银行存款160000•贷：短期借款160000●●●●●主要经济业务核算•[例]10月7日，因扩大生产经营规模需要，向银行借入500000元存入银行，用于购置生产设备。借款期限3年。•这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款增加了500000元，另一方面使企业长期负债增加了500000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“长期借款”两个账户。银行存款的增加是资产的增加，应记入“银行存款”账户的借方：长期借款的增加是负债的增加，应记入“长期借款”账户的贷方。编制会计分录如下：•借：银行存款500000•贷：长期借款500000●●●●●主要经济业务核算•[例]10月10日，以银行存款偿还到期的短期借款50000元。•这项经济业务的发生，一方面使企业银行存款减少50000元，另一方面使企业短期借款减少50000元。因此，这项经济业务涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户。银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方；短期借款的减少是负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。编制会计分录如下：•借：短期借款50000•贷：银行存款50000●●●●●主要经济业务核算•第三节采购过程的核算•一、固定资产购建的核算•(一)账户设置•1．“固定资产”账户•“固定资产”账户用来核算企业各种固定资产因其增减变化而引起的固定资产原始价值的增加和减少。•2．“在建工程”账户•“在建工程”账户是用来核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，以确定工程的购建成本的账户。●●●●●主要经济业务核算•(二)账务处理•[例]10月10日，以银行存款购入不需要安装的设备一台，价款234000元，已交付使用（假设不考虑相关税费）。•这项经济业务的发生，一方面使企业固定资产增加234000元，另一方面使企业银行存款减少234000元。因此，这项经济业务涉及“固定资产”和“银行存款”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：•借：固定资产234000•贷：银行存款234000●●●●●主要经济业务核算•注：2009年1月1日，增值税转型改革，企业购入生产用机器设备，其增值税可以作进项税抵扣。●●●●●主要经济业务核算•[例]2009年10月12日，购入需安装的生产设备一套，价款300000元，增值税税额51000元，运杂费500元，安装调试费8500元，款项均用银行存款支付。•这项经济业务涉及设备安装调试工作，首先应通过“在建工程”账户核算全部购建成本，待完工交付使用后才能转入固定资产。•(1)购入时：•借：在建工程300500•应交税费—应交增值税（进项税额）51000•贷：银行存款351500•(2)安装时：•借：在建工程8500•贷：银行存款8500•（3）安装完成时：•借：固定资产309000•贷：在建工程309000●●●●●主要经济业务核算•二、材料采购业务的核算•(一)账户设置•1、“在途物资“账户•“在途物资”账户用来核算企业购入各种材料的买价和采购费用，用于计算确定在途物资实际成本。•2．“原材料”账户•“原材料”账户用来核算企业库存原材料的增减变动和实际结存情况。•3．“应付账款”账户•“应付账款”账户用来核算企业因购买原材料、物资或接受劳务供应等应付给供货单位款项的发生和偿付情况。•4．“预付账款”账户•“预付账款”账户用来核算企业按照购货合同预先支付给供货单位的贷款及其结算情况。•5．“应交税费”账户•“应交税费”账户用来核算企业应交纳的各种税金，包括增值税、消费税、营业税和所得税等。●●●●●主要经济业务核算•(二)账务处理•[例]10月12日，购入甲材料5000kg，单价8元kg；乙材料10000kg，单价6元／kg，共计100000元。应交增值税税率17％，计17000元。货款和税金当即以银行存款支付，材料已验收入库。•这项经济业务的发生，一方面使在途物资成本增加100000元，同时，增值税的进项税额增加17000元；另一方面因支付材料货款和增值税进项税额引起银行存款减少117000元。因此，这项经济业务涉及“在途物资”、“应交税费”和“银行存款”三个账户。在途物资成本的增加是资产的增加，应记入“在途物资”户账户的借方；因购入材料向供应单位支付的增值税进项税额应记入“应交税费”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：•借：在途物资——甲材料40000•——乙材料60000•应交税费——应交增值税（进项税额）17000•贷：银行存款117000●●●●●主要经济业务核算•[例]10月13日，用银行存款支付上述甲、乙两种材料的运杂费1800元，甲、乙材料分别负担600元和1200元(分配办法见本章第七节)。•这项经济业务的发生，一方面使在途物资成本增加1800元，另一方面使企业存款减少1800元。因此，这项经济业务涉及“在途物资”和“银行存款”两个账尸。在途物资成本的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：•借：在途物资——甲材料600•——乙材料1200•贷：银行存款1800●●●●●主要经济业务核算•[例]10月14日，向华成公司购入丙材料5000kg，单价10元/kg，计50000元，应交增值税税率17％，另对方代垫运杂费700元。材料已验收入库，款项尚未支付。•这项经济业务的发生，一方面使丙在途物资成本增加50700元，同时向供应单位支付的增值税进项税额增加8500元；另一方面使企业应付账款增加了59200元。因此，这项经济业务涉及“在途物资”、“应交税费”和“应付账款”三个账户。在途物资成本的增加，是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；增值税进项税额记入“应交税费”账户的借方；应付账款的增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。编制会计分录如下：•借：在途物资——丙材料50700•应交税费——应交增值税(进项税额)8500•贷：应付账款——华成公司59200●●●●●主要经济业务核算•[例]10月15日，根据合同规定，以存款预付向汀江公司购买的甲材料货款80000元。•这项经济业务的发生，一方面使企业预付款增加80000元，另一方面使企业存款减少80000元。因此，这项经济业务涉及“预付账款”和“银行存款”两个账户。预付款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：•借：预付账款——汀江公司80000•贷：银行存款80000●●●●●主要经济业务核算•[例]10月18日，以银行存款偿还前欠华成公司材料款59200元。•这项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少59200元，另一方面使企业银行存款减少59200元。因此，这项经济业务涉及“应付账款”和“银行存款”两个账户。应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：•借：应付账款——华成公司59200•贷：银行存款59200●●●●●主要经济业务核算•[例]10月20