5人力资源投资会计

第五章人力资源投资会计第一节人力资源投资会计概述一、人力资源投资的含义和特点•1、人力资源投资的含义人力资源投资是指通过对人力资源一定的投入（货币、资本或实物），使人力资源质量及数量指标均有所改善，并且这种改善最终反映在劳动产出的增加上的一种投资行为。贝克尔指出，用于增加人的资源，影响未来货币和消费的投资就是人力资源投资。人力资源投资的最终目的是为了提高人力资源的利用效益。2、人力资源投资的特点（1）人力资源投资的连续性、动态性（2）投资者和收益者的不完全一致性（3）人力资源投资具有高收益性（4）人力资源投资收益具有递增性（5）人力资源投资收益具有多方面性二、人力资源投资的重要性•1、教育投资的重要性•教育投资的重要性主要体现在它能极大地促进经济的增长。•（1）教育投资改善了人力资源的素质，从而使劳动生产率得到提高。•（2）教育投资能使劳动者的创新能力得到提高，从而在投入的劳动量不变的条件下能够增加产出量。•（3）教育投资导致的劳动者素质的提高，还能提高劳动者的独立工作的能力、自学能力、动手能力和解决问题的能力，从而使劳动者能更快地接受新工艺、新技术，掌握新设备，将先进技术尽快地转化为生产力，能及时解决生产中出现的问题，使生产能够正常地进行。（4）教育投资不论对整个社会还是对受教育者个人来说，投资收益也是很可观的。•2、职业培训的重要性•（1）对社会失业人员进行的职业培训•其目的是为了使失业人员掌握重新就业所需要的知识和技能。•（2）企业对员工进行的培训•这类培训活动对于企业来说是应该根据需要经常进行的，其目的是为了使有关人员能够掌握为胜任从事的工作所需要的知识和技能，提高劳动者的素质，改善企业人力资源的质量。包括：•①对新招聘人员进行的岗前培训•②对在职人员进行的在职培训（或称为岗上培训）•企业对员工的在职培训又可分为一般培训和特殊培训两类。一般培训的内容具有比较广泛的适用性，即通过一般培训所掌握的知识和技能不仅适用于本企业，也适用于其他许多企业。特殊培训的内容在适用性方面范围比较狭窄，接受了特殊培训的员工利用所掌握的知识和技能为其他企业提供服务的可能性也较小。•企业对员工进行的在职培训，是非常必要的。因为只有通过对员工的不断培训，才会促进员工素质的不断提高；而高素质的员工将极大地提升企业的竞争力，从而提升国家竞争力。向员工提供在职培训，也是企业吸引和留住员工特别是所需人才的重要手段。•3、卫生保健投资的重要性•卫生保健投资能够延长作为人力资源载体的人的平均寿命，从而可以增加人的劳动年限，相当于廉价生产出人力资源；它能保持和增强人的体质，对人的后天智力的形成和智力的水平起到有益的影响作用，从而提高劳动者的劳动生产率；它能提高人体的健康水平，减少患病率，从而减少由于劳动者患病导致的生产上的经济损失和医疗费用的支出。因此，卫生保健投资将直接影响到人力资源的质量和数量的存量，对社会经济的发展具有重要的作用。•4、流动投资的重要性•人力资源流动投资的结果，不但会影响人力资源载体的收益，也会对其他方面产生影响。在国内的不同地域和不同单位间的人力资源流动，对流出的地域和单位而言可能会造成一定的经济损失，而对流入的地域和单位来说，因为得到了所需要的人力资源，会为其带来更多的效益。一般说来，人力资源的流动过程是这一特殊资源的优化配置的过程，因此流入地域和单位增加的效益会大于流出地域和单位的损失，从而在一定时期内对总体效益有利。三、人力资源投资会计•人力资源投资会计是为了开发人力资源、提高人力资源使用效益而引起的各种人力资源投资的计量和报告。•1、人力资源投资会计的主体•人力资源投资的主体是国家、社会、企业、家庭和个人•2、人力资源投资会计的目的•在学校里进行人力资源教育投资会计核算的目的是提供教育投资的信息，以便促进各方面认识到加强对人力资源教育投资的管理的重要性，加强对教育投资的管理，以改善和促进对人力资源教育的投资，促进人力资本的形成和积累，提高人力资源教育投资的效率。第二节人力资源教育投资的构成人力资源教育投资主要由国家投资、社会投资、企业投资、家庭投资和个人投资等几个方面组成。•一、国家投资•国家投资是指国家用于教育的财政支出和国家、地方财政分配给各产业、行政部门经费中用于教育的开支。•二、社会投资•社会投资是指热心教育事业的个人或社会组织对教育事业的资助。•三、企业投资•企业的教育投资包括：为使企业员工掌握必要的知识与技能或提高企业的人力资源素质而进行的教育投资，这种教育投资已纳入人力资源开发成本进行核算；企业为了吸引人才、储备人才而在学校设立的奖学金；企业出于赞助公益事业或出于商业目的而资助教育事业所进行的教育投资。•四、家庭投资•家庭投资是指家庭在子女受教育期间所发生的与教育有关的费用支出。这种支出能促进人力资本的形成和积累，使受教育者在未来获取更高水平的收益。•五、个人投资•这里所说的个人投资，是指作为人力资源载体的个人对自身进行的有利于人力资本的形成和积累的教育投资。作为社会上的一员而以个人身份对教育事业进行的资助（如李嘉诚、包玉刚、邵逸夫等人对教育事业的赞助），应归于社会投资里进行核算。第三节人力资源投资会计核算主要对高等院校人力资源教育投资的会计核算问题进行讨论。•一、在高等院校进行人力资源投资会计核算的前提条件•第一，实现了校园银行卡的设置和使用；•第二，学校教育经费支出的不同类的项目可以区分，其受益人群的资料可以获得；•第三，全机会收入的统计数据可以获得；•第四，学校财务处的会计核算工作已经实现电算化。二、高教培养成本的构成•1、直接成本•高教培养的直接成本是指学生在接受高等教育期间实际发生的有助于人力资本的形成和积累并可直接归属于特定的某位学生的有关费用支出。•（1）构成：•①正规教育支出•②自主性教育支出•③非教育性支出•（2）直接成本资料的获取•（3）寒暑假期间发生的直接成本的处理•2．间接成本•高教培养的间接成本是指学生在接受高等教育期间，以学校教育事业经费支出的方式所支付的并需确定受益者然后在受益者之间按受益情况进行分摊才可归属于特定的某位学生的费用支出。•在计算和分摊间接成本时，应注意：•（1）学校教育经费的来源中有一部分是以学生所交学费和住宿费的方式获得的事业收入，这部分收入所形成的教育支出已通过学生个人的培养成本账户计入了他的人力资源培养成本之中，因此在计算间接成本时必须扣除相应数额后才能避免出现重复计算的情况。•（2）教育事业费支出的助学金、奖学金也已通过学生个人的直接成本账户而计入该生的人力资源培养成本之中，因此也不需再次在间接成本中加以反映。•（3）教育事业费支出中的离退休人员费用属社会保障费用，与学生人力资本的形成和积累无关，因此也不应列入间接成本进行核算。•（4）教育事业费的各项支出类别不同，不能采取统一的分摊标准来进行核算，将费用分摊到所有学生身上。而是应首先确定有关支出的受益者群体，然后按一定的分摊标准将该项支出在受益者之间进行分摊，或在受益者群体中进行均摊。•3、机会成本•三、高等院校人力资源投资会计的核算周期•高等院校进行人力资源投资会计核算时应按培养周期进行，即从每届学生入校之日起至该届学生毕业之时止为一个核算周期。•高等院校的会计年度和人力资源投资会计的核算周期不一致是很正常的，因为它们的确定都是与所进行的会计核算工作的要求相适应的。四、人力资源投资会计的账户设置•1、进行全面核算时的人力资源投资会计的账户设置•高等院校财务会计部门在进行全面核算的基础上开展人力资源投资会计核算工作，需在传统会计账户设置的基础上，增设“教育投资”账户、“人力资源费用”账户、“人力资源成本”账户和“人力资源投资”账户。•教育投资”账户，用来核算学校收到的各方教育投资的增加、减少及其余额。贷方登记增加数，借方登记减少数，期末贷方余额为期末时尚未使用的教育投资的余额。该账户按投资主体设置“国家投资”、“社会投资”、“企业投资”、“家庭投资”和“个人投资”等明细账户进行明细核算。•“人力资源费用”账户是一个过渡性质的账户，用来归集和分配学校运用国家投资、家庭投资和个人投资以促进学生的人力资本形成和积累的有关的费用支出，学生因分享社会投资和企业投资所形成的固定资产而应分摊的培养费用也在这个账户内进行核算。借方登记人力资源费用的增加数，贷方登记分配转入“人力资源成本”账户的数额，每学期期末结转后一般没有余额。•“人力资源成本”账户，用来核算学生的高等教育培养成本的增加、减少及其余额。账户的借方登记高等教育培养成本的增加数，贷方登记学生毕业时（或因其他原因离校时）转销的发生在这些学生身上的高等教育培养成本的累计数额。期末借方余额为期末时在校学生的累计高等教育培养成本。•“人力资源投资”账户，用来核算人力资源投资的增加、减少及其余额。这里所说的人力资源投资是指学校在使用各方的教育投资时所发生的与学生的人力资本的形成与积累有关的支出。账户的贷方登记人力资源投资的增加额，借方登记学生毕业离校时（或因其他原因离校时）转销的发生在这些学生身上的人力资源投资的累计数额。账户的期末贷方余额为期末时各方对学校的教育投资中用于在校学生的累计入力资源投资额。在家庭投资和个人投资的数据难以较准确地区分的情况下，可将两者合并在一起进行核算，在“教育投资”账户中设置“家庭与个人投资”明细账、在“人力资源成本”和“人力资源投资明细账”中设置“家庭与个人投资”专栏进行明细核算。•2、不进行全面核算时的人力资源投资会计的账户设置•如果只需要核算高等教育的培养成本，那么可以只设置“人力资源投资”账户、“人力资源费用”账户和“人力资源成本”三个账户来进行核算。在这种情况下，要想了解在核算期内教育投资的应用情况，则需结合核算期内传统会计的核算资料来进行分析。五、人力资源投资会计的账务处理•1、进行全面核算时的高校人力资源投资会计的账务处理•（1）学校收到有关各方的教育投资或教育投资增值（如社会组织、企业或个人在学校设立的奖教基金发生增值）时的会计分录•（2）学校财务部门发生与国家投资、家庭投资和个人投资有关的高等教育培养成本的费用支出时的会计分录•（3）学生获得由国家、社会组织、企业或个人提供的奖学金或助学金时：•①若数额不大，那么为了简化核算工作，可以在该学生获得奖学金或助学金时直接计入当期的人力资源成本，根据奖学金或助学金的来源编制的会计分录•②如果学生获得的奖学金或助学金数额较大时：•获得奖学金或助学金时的会计分录•奖学金或助学金每期摊销时的会计分录•学生获得贷学金时的会计分录•期末将应由本期分摊的贷学金计入人力资源成本时的会计分录•（4）根据本期应由受益学生分摊的由社会投资或企业投资形成的固定资产的折旧费的会计分录•（5）期末，分配由受益学生负担的由社会投资或企业投资形成的固定资产的折旧费的会计分录•（6）期末，分配结转应由国家投资、家庭投资或个人投资负担的人力资源费用时，按学校向学生家庭或个人实际收取的学费、住宿费应由当期分担的金额计入人力资源成本中的家庭投资或个人投资部分；其余的计入人力资源成本中的国家投资部分。编制的会计分录•（7）期末，学校财务部门根据掌握的未通过财务部门发生的各学生的自主性教育支出、非教育性支出（应计入高等教育培养的直接成本的部分）的金额，编制会计分录•（8）期末，结转学生当期因接受高等教育而发生的机会成本，编制会计分录：•（9）期末，结转当期教育投资中已用于与大学生的人力资本的形成和积累有关的支出部分（这部分支出在金额上等于在编制此结转分录前当期“人力资源成本”账户的借方发生额与“人力资源投资”账户的贷方发生额的差额），编制会计分录：•（10）学生毕业，根据“人力资源成本”账户资料编制该届毕业生的“人力资源成本明细表”，并结清毕业生的“人力资源成本”明细账户和“人力资源投资”明细账户，编制会计分录：•2、不进行全面核算时的高校人力资源投资会计的账务处理•（1）发生与国家的教育投资、家庭投资和个人投资有关的人力资源费用支出时，编制的计分录•（2）学生获得由国家、社会组织、企业或个人设立的奖学金或