8第七章会计账簿

第七章会计账簿2教学目的和要求：通过本章的学习，使学生在理解账簿设置的意义和原则、账簿的分类等问题的基础上，进一步掌握各种账簿的登记、对账与结账、错账更正等会计基本技能和方法。教学重点：本章重点是掌握如何根据各企业、单位经济管理的需要，选择和设置不同的会计账簿，并会运用正确的方法进行登记账簿。教学难点：理解和掌握登记账簿的各项规则，特别是更正错账的规则、结账对账的规则。3教学内容第一节会计账簿概述第二节会计账簿的内容、启用和规则第三节会计账簿的格式和登记方法第四节对账第五节错账更正方法第六节结账第七节会计账簿的更换和保管4第一节会计账簿概述一、会计账簿的概念和意义（一）概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。(二)意义（见大纲）5二、会计账簿与账户的关系账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容，二者是形式和内容的关系。6二、账簿的分类按用途分类序时账簿分类账簿备查账簿7按账页格式分三栏式数量金额式多栏式8按外型特征分订本式账簿活页式账簿卡片式账簿9第二节会计账簿的内容、启用和记账规则一、会计账簿的基本内容封面扉页账页10二、会计账簿的启用启用时，在账簿扉页上填写“账簿启用表”，并加盖公章。（见表7-1）中途更换记账人员时，应办理交接手续。11账簿启用和经管人员一览表（表7-1）移交日期移交人接管日期接管人会计主管帐簿名称：账簿编号：账簿页数：单位名称：账簿册数：启用时间：会计主管签章12三、会计账簿的记账规则财政部发布的现行《会计基础工作规范》中明确规定了记账的规则。1、登记依据→审核无误的原始凭证和记账凭证。2、登记内容→每笔都必须记明日期、凭证号数、摘要和金额，要在记账凭证上注明账页的页次或划“√”表示已经过账。133、书写文字、数字、金额→字及数字的大小占行间的1/2。4、登记用笔记墨水颜色→必须用蓝色或黑色墨水笔，除结账、改错、冲销账簿记录、负余额外不得使用红色墨水或红色圆珠笔书写。5、登记顺序→不得跳行隔页，如果发生隔页跳行，应该将空行空页划红色对角线注销，并由记账人员盖章表示负责。146、结出余额→凡是需要结出余额的账户，应注明借或贷字样，没有余额的要注明“平”。7、转页手续→在账页最末行摘要栏注明“转次页”，在次页的第一行摘要栏内注明“承前页”。8、错账更正→账簿中不允许涂改、刮擦、挖补或用褪色药水更改字迹，如有错误应按规定的错误更正方法更正。15第三节会计账簿的格式和登记方法一、日记账的格式和登记方法实际工作中被广泛采用的日记账，主要有现金日记账和银行存款日记账簿。应用现金日记账和银行存款日记账，能够逐日反映库存现金和银行存款收入的来源、支出的方向或用途以及每日结存余额，有利于对货币资金的管理、使用以及现金管理制度的执行情况进行严格的日常监督。因此，每一个会计核算单位都必须设置现金日记账和银行存款日记账。16要点1.外表形式:订本式2.账页格式:三栏式3.记账人员:出纳4.记账依据:记账凭证(收款凭证、付款凭证)5.记账方法:逐日逐笔序时登记,每日终了结出余额6.核对方法:每日与库存现金核对,定期与银行对账单核对，定期与总账核对17（一）三栏式现金日记账18（二）三栏式银行存款日记账表7-319二、总分类账的格式和登记方法格式？最常用的格式为三栏式。登账？多数情况，每月进行一次，根据当月填制的各种记账凭证进行汇总，然后根据汇总结果登记总账。企业必须设置总账20要点1.外表形式:订本式2.账页格式:三栏式3.记账人员:除出纳以外的会计人员4.记账依据:全部记账凭证或记账凭证汇总表、汇总记账凭证等5.记账方法:逐笔登记或汇总登记6.核对方法:定期与相关的凭证、日记账、明细账、实物保管账核对21三、明细分类账的格式和登记方法明细分类账是按照二级科目或明细科目开设账户，连续、系统地记录和反映经济业务的账簿。每个企业单位在按照一级科目设置总分类账的基础上，一般都应设置明细分类账。通常采用三栏式、数量金额式、多栏式、横线登记式账页。22要点1.外表形式:活页式2.账页格式:三栏式、多栏式、数量金额式、横线登记式（什么账，用什么样的账页格式？）3.记账人员:除出纳以外的会计人员4.记账依据:全部记账凭证和原始凭证5.账方法:逐笔登记6.核对方法:定期与相关的凭证、总账、实物保管账核对231.三栏式明细分类账这种格式适用于“应收账款”、“应付账款”等结算类科目的明细分类核算，其格式和登记方法如表7-4所示。24表7-4252、数量金额式明细分类账这种格式用于“原材料”、“库存商品”等，存货类科目的明细分类核算，由于这些科目的明细分类核算既要核算金额，又要核算数量，所以在这种格式明细分类账的“借方”、“贷方”、“结存”三栏中，除须登记金额外，还须登记数量。如表7-5所示。26表7-5273、多栏式明细分类账这种格式适用于“生产成本”、“制造费用”“管理费用”等成本费用类账户的明细分类核算。采用多栏式明细分类账，对于属于同一一级科目或二级科目的明细账户可以合并在一张账页上进行登记，即在这种格式的“借方发生额”“贷方发生额”下分别设置若干金额栏，分栏登记各个明细科目的数额，在实际工作中“生产成本”、“制造费用“等科目的明细分类账可以只按借方发生额设置账户，贷方发生额由于每月只发生一笔或几笔，可以在有关栏内用红字登记，表示属从借方发生额中冲减。多栏式明细账的格式和登记方法，如表7-6所示。28表7-6294、横线登记式明细分类账一般用于“其他应收款”、“材料采购”“应收票据”账户，格式见教材149页30第四节对账一、含义对账即核对账目，是指对账簿、账户记录所进行的核对工作二、包括（一）账证核对：核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证是否相符。（二）账账相对：不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。（三）账实核对：各项财产物资、债权债务等账面记录与实有数额之间的核对。31（一）账证核对1、日记账与收、付款凭证核对2、总账与记账凭证后核对3、明细账与记账凭证或原始凭证核对321、总账与现金日记账、银行存款日记账核对；2、总账内部进行核对；3、总账与所属的明细账核对；4、会计部门各项财产物资明细账与物资保管部门或使用部门的明细账核对。（二）账账核对33（三）账实核对1、现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。2、银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。3、各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。4、有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。34第五节错账更正方法原因：会计记录错误1、会计原理、原则运用错误2、记账错误（漏记、重记、错记）3、计算错误351、顺查法2、逆查法3、抽查法查找方法凭证账簿报表报表账簿凭证36划线更正法、红字更正法和补充更正法适用条件：一定是记账后才发现的错误错账更正方法371、划线更正法适用范围：记账凭证无误，登记账簿时笔误。更正方法：第一步：用红线注销错误的文字或数字第二步：用蓝字将正确的文字或数字写在划线的上端38例一：新星公司7月13日销售A产品一批，取得货款5800元，将其存入银行（假设不考虑增值税）2000年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日713银收字10号销售产品58008500借58008500银行存款总账39适用范围：（1）记账后发现记账凭证中科目错误。更正方法：第一步：用红字填制一张与原错凭证相同的凭证，以示注销错凭证。第二步：用蓝字填写一张正确的凭证，据以入账。（2）记账后发现凭证中科目正确，金额大于应记金额。更正方法：按多记金额做一张红字凭证据以冲销。2、红字更正法40例二：某企业基本生产车间领用一批原材料用于制造产品，计5000元。填制如下的记账凭证，并已登记入账。当发现这种错误时，应先填制一张红字凭证冲销原错误的记账凭证，摘要为“注销*月*日*号凭证”。借：制造费用5000贷：原材料5000借：制造费用5000贷：原材料500041与此同时，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，摘要为“更正*月*日*号凭证”根据上列两张记账凭证记入有关账户后，错误即可更正。借：生产成本5000贷：原材料500042例三：某企业收到外单位前欠货款3000元,存入银行,填制以下记账凭证，并已入账。更正：采用红字更正法,填制一张红字凭证,科目与错误凭证科目相同,金额为27000。借：银行存款30000贷：应收账款30000借：银行存款27000贷：应收账款27000433、补充登记法适用范围：记账后发现凭证中科目正确，但所记金额小于应记金额。更正方法：按差额作一张蓝字凭证补充登记入账即可。44例四：新星公司向银行取得短期借款200000元，存入银行。记账员根据以下凭证记账后，才发现错误。原记账凭证为：更正：按差额编制一张蓝字凭证借：银行存款20000贷：短期借款20000借：银行存款180000贷：短期借款18000045小结更正方法适用情况具体方法划线更正法凭证√账簿×数字：红线全部划去，上方更正文字：红线部分划去，上方更正红字更正法凭证×1.科目√金额凭证×2.科目×做红字凭证冲销差额做红凭证冲销、蓝凭证正确记录补充登记法凭证×科目√金额小做蓝凭证补充差额46练习题甲企业为一般纳税企业，某年3月发生部分经济业务如下：（1）开出现金支票5000元支付企业办公楼租赁费。编制的记账凭证如下，但被会计人员当即发现：借：管理费用500贷：库存现金500（2）购入材料一批，共计货款93,600元（含17%的增值税），款已付清。编制如下记账凭证并据以登记入账：47借：材料采购93600贷：银行存款93600（3）计提车间用固定资产折旧41,000元。编制如下记账凭证，并据以登记入账：借：制造费用14000贷：累计折旧14000要求：说明上述账务处理的错误所在、应该选用的正确更正方法，并更正上述错误。48第六节结账结账：是将一定时期内所发生的经济业务在全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账，以便根据账簿记录编制会计报表。49一、结账的程序将本期发生的经济业务全部入账是否全部入账？将各项成本费用进行结转是否结转结出现金日记账银行存款日记账以及总分类账、明细账的本期发生额和余额，并将余额结转下期是是50二、结账的方法511、本月只发生一笔经济业务，结账时只在此记录下划单红线即可。2、日记账、明细账结账时需结出本月发生额和余额，在摘要栏注明“本月合计”，上下通栏划单红线。3、年末结账时，在摘要栏注明“本年累计”，在合计数下通栏划双红线，有余额的要在下行摘要栏注明“结转下年”。在新账的第一行摘要内注明“上年结转”。52第七节会计账簿的更换与保管一、账簿的更换账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。日记账、总账和多数明细账应每年更换一次。备查账簿可以连续使用。53二、会计账簿的保管年终建立新账，会计旧账簿暂由财会部门保管1年，期满后，移交到本单位的档案部门管理。思考题1、什么是会计账簿？种类有哪些？2、简述会计账簿的记账规则。3、对账的主要内容是什么？4、如何结账？5、更正错账的有哪些方法？其适用条件是什么？54