03事业单位会计讲义08

1行政事业单位会计培训讲义•山西财经大学2010年4月修订2第三部分事业单位会计•学习目标与要点：•本部分主要介绍事业单位资产、负债、净资产、收入和支出的管理与核算，以及事业单位会计报表等。通过本部分学习，应重点了解和掌握事业单位会计在新的财政财务制度规则出台后的相关会计要素的核算调整和变革。3第一节事业单位会计账务组织•一、会计科目•事业单位会计科目按会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五类，事业单位设置和使用的会计科目，如表所示。•二、会计凭证•1、原始凭证。•2、记账凭证。•三、会计账簿•1、总账。•2、明细账。4第二节资产、负债和净资产的管理与核算•（一）资产的管理•事业单位资产是事业单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。按其性质分类，可以分为流动资产、对外投资、固定资产和无形资产等。51、流动资产在一年内变现或耗用的经济资源，包括货币资产、实物资产和债权。•现金管理原则：钱账分管、按规定范围使用、严格收付手续、严格限额管理、不坐支、如实反映库存。•银行存款（核对、未达账项与银行存款余额调节表）有外币业务的，应在银行存款账户下分别按人民币和外币设银行存款日记账时行明细核算。发生时应按当日汇率将外币折算为人民币记账，并登记外币金额、汇率。每年末应根据年末外币与人民币汇率进行调整，汇兑损益记入事业支出科目。6•例、1月1日有美元存款10000元，汇率1：8。35，银行存款折为人民币83500元。年末汇率为1：8。22，折人民币为82200元，差额为1300元，则须作会计调整：•借：事业支出1300•贷：银行存款1300•应收账款•入账价值：•1、一般销售业务按实际发生额入账；2、如附带销售条件时，将折扣因素考虑进去，按总价或净价入账，现金折扣作经营支出处理。7•会计分录：•无折扣•借：应收账款•贷：经营收入•有折扣（商业折扣和现金折扣）•总价法下发生销售时：•借：应收账款•贷：经营收入•到期收款时：•借：银行存款•经营支出（折扣）•贷：应收账款8•净价法入账：•认为对方会在最大折扣期付款，发生销售时就直接将最大折扣列为经营支出，待对方实际付款时再作调整：•发生销售时：•借：应收账款•经营支出•贷：经营收入•对方如期付款时：•借：银行存款•贷：应收账款9•应收票据•带息票据与不带息票据：入账时均按票面金额入账•票据贴现•1、到期值=面值*（1+票据利率）•2、贴息=到期值*贴现率*贴现期账务处理：贴息作事业或经营支出处理。•预收账款•其他应收款10•存货•购进存货入账：实际发生额•一般纳税人购入非自用材料，将税与材料款分开，可以抵扣：•借：材料应交税金——增值税•贷：银行存款等•小规模纳税人和一般纳税人购入自用材料的处理相同：按含税价计入材料成本：•借：材料（含税）•贷：银行存款等•存货，按先进先出法或加权平均法记账根据发出材料用途：•借：事业支出、成本费用等•贷：材料11•（三）存货盘点•1、盘盈：冲减支出•2、盘亏：增加支出122.固定资产固定资产增加的账务处理•固定资产增加的核算要根据不同的来源和不同的经费作不同处理•购入：原则上按实际成本入账，即购入时所花费的买价和相关费用，但不包括人员费用。同时还要根据经费来源：预算内拨款，列为事业支出：用专用基金购入，减少专用基金用专项资金购入，增加专项支出13接受捐赠，按有效凭证或评估融资租入，按合同租金一次性增加固定资产，分期增加固定基金。租入时：借：固定资产（合同价）贷：其他应付款付款时：借：经营支出（事业支出）贷：银行存款同时：借：其他应付款贷：固定基金盘盈：按完全重置价入账14固定资产减少的核算：转让：有偿转让视同销售，其收入增加应缴财政专户款报废：残料收入作修购基金，同时按账面价值注销投资转出。盘亏153、对外投资与企业投资不同，事业单位投资不区别长短期，只通过一个科目进行核算。证券投资利息收入作其他收入处理。借：对外投资——证券投资贷：银行存款借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金16固定资产投资：按合同价或评估价入账。•借：对外投资（协议价）•事业基金—投资基金•贷：固定资产（账面价）•（事业基金—投资基金）•借：固定基金（账面价）•贷：事业基金—投资基金（账面价）17借：对外投资贷：事业基金——投资基金借：固定基金贷：固定资产无形资产投资按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整材料投资：视同销售。按合同价或评估价入账，二者之差用事业基金调节。由于事业单位分为一般纳税人和小规模纳税人，因此，必须分别处理。一般纳税人材料投资将材料与增值税分开，差额用基金调节：184、无形资产投资：按合同价或评估价入账，合同价与账面价差额用事业基金调整1、当评估价高于账面价时：借：对外投资（评估价）贷：无形资产（账值）事业基金—投资基金（差价）借：事业基金—一般基金（账值）贷：事业基金—投资基金19当评估价低于账面价时：借：对外投资（评估价）事业基金—投资基金（差价）贷：无形资产（账值）借：事业基金—一般基金（账值）贷：事业基金—投资基金20借：对外投资2000000贷：原材料1500000应交税金——应交增值税340000事业基金—投资基金160000（资产增值）借：事业基金——一般基金（不含税账值）贷：事业基金——投资基金小规模纳税人的材料投资用含税价处理借：对外投资（合同价）贷：材料（含税价）借：事业基金——一般基金（含税价）贷：事业基金——投资基金差额增加或减少投资基金。21二、负债•负债是指事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿还的债务。包括：借入款项、应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。其特点为：1、有明确的价值；2、有明确有偿还期；3、有明确有债务人。221、应付账款如采取现金折扣方式购入材料时，按总价法入账，实际付款时如果接受折扣，少支付的部分减少经营支出。购入时：借：材料贷：应付账款在折扣期付款时：借：应付账款贷：银行存款经营支出232、应付票据如果是带息票据，支出款项时的利息作事业出处理：购入时：借：材料贷：应付票据付款时：借：应付票据经营支出贷：银行存款到期无力付款如何处理？243、其他应付款租入固定资产的租金、存入的保证金、应付统筹退休金等。4、预收账款：销售之前发生的，先作负债处理，发货后自然消失。5、应付工资和应付福利费25（三）应缴项目1、应缴税金包括增值税、提供劳务时的营业税、消费税等。2、应缴预算款事业单位代收的基金、行政性规费收入、罚没收入、无主财物变价收入等；应缴预算款须定期全额上缴财政，不得隐瞒或截留挪用。26•3、应缴财政专户款•代收的预算外资金，管理方式由财政克确定，分为三种：•（1）预算外资金全额上缴财政：收到时全额作应缴财政专户款；•（2）预算外资金比例上缴财政：收到时按比例分开，应缴部分作负债，留用部分作事业收入•（3）预算外资金结余上缴财政：收到时全额作事业收入——预算外收入27三、净资产的核算28净资产及其内容：资产与负债的差额，主要包括事业单位的各种基金和结余。（一）事业结余（相当于“本年利润”）年终，将属于事业收入与支出的科目余额转入事业结余，并结出余额，转入结余分配科目。收入类：财政补助收入；上级补助收入；事业收入；其他收入；附属单位缴款；拨入专款；教育附加收入；捐赠收入；支出类：事业支出；其他支出；上缴上级支出；对附属单位补助；结转自筹基建。29经营结余：属于经营收支类科目有：经营收入；经营支出和销售税金；事业基金：事业单位所拥有的非限定用途的净资产，主要来源有三方面：1、各年收支结余转入的滚存结余；借：结余分配贷：事业基金——一般基金2、用专款完成的项目，按规定结余留给本单位时，将结余转入；借：拨入专款贷：事业基金——一般基金30•例、某事业单位2004年末各收支科目余额为：•上级补助收入200000•财政补助收入400000•其他收入100000•附属单位缴款200000•事业支出500000•上缴上级支出200000•其他支出10000031•借：事业结余100000•贷：结余分配100000•借：结余分配100000•贷：事业基金—一般基金100000•例、某事业单位收入上级拨入的用来修建学生运动场的专项资金800000元。•借：银行存款800000•贷：拨入专款800000•例、假设用上述专款修运动场时总支出750000元，余款按规定留用。•借：事业支出—专款支出750000•贷：银行存款75000032•结算：•将支出转入收入：•借：拨入专款750000•贷：事业支出—专款支出750000•将净结余转入“事业基金”：•借：拨入专款50000•贷：事业基金—一般基金50000334、年终结账后发生以前年度会计事项调整或会计变更时，如涉及到以前年度结余的，一般直接转入或冲减事业基金。（特殊情况除外）（四）固定基金：事业单位占用固定资产上的基金，与固定资产同时核算。1、增加固定基金（1）以事业经费购入设备；（2）用专用基金购入设备；（3）接受捐赠设备；（4）盘盈设备（5）融资租入设备；342、减少固定基金（6）有偿调出、销售固定资产；（7）报废固定资产；（8）盘亏固定资产（五）专用基金：按规提取或设置的有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。1、管理原则：先提后用、专设账户、专款专用。按规定比例提取，如会计制度没有规定的，应由财政部门和事业单位主管部门根据相关因素，结合单位的收入规模、支出大小、经费自给情况以及固定资产的新旧程度等具体情况确定。使用时必须掌握各种基金的界线，不同的专用基金不能混用。35（五）专用基金：按规提取或设置的有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金等。2、核算方法A、修购基金：两条来源，一是按事业收入和经营收入的一定比例提取，并分别列在事业支出和经营支出中的修缮费和设备购置费中各50%；二是由固定资产处置收入转入。36•例、某事业单位本年事业收入500000元，经营收入300000元。修购基金提取比例为5%。•提取额=500000*5%=25000•=300000*5%=15000•借：事业支出—修缮费12500•—购置费12500•经营支出—修缮费7500•—购置费7500•贷：专用基金—修购基金4000037B、职工福利基金：按结余（收入）的一定比例提取，用于职工集体福利设施和福利待遇改善。提取额=（结余-应交所得税）*提取率借：结余分配贷：事业基金—职工福利基金38C、医疗基金未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费开支标准从收入中提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。39提取后列为事业支出、经营支出中的社会保障费中。财政部门确定提取比例原则：纳入公费医疗的单位，财政一般是在年初核定事业单位公费医疗经费人均预算定额，并据此核拨给享受公费医疗待遇的事业单位公费医疗经费。未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，也应按当地财政确定的公费医疗经费人均预算定额提取医疗基金，并分别根据从事专业业务工作和生产经营活动的人员，分别列支。提取额=职工人数*提取标准（预算定额）40D、住房基金：按个人存贮、单位资助、统一管理、专项使用的原则缴纳住房公积金。住房基金是在职职工个人及其所在单位，按职工个人工资和职工工资总额的一定比例逐月缴纳，归个人所有，存入人个公积金账户、用于购建房屋，并于职工退休时一次性结清退付职工本人。单位按职工工资总额的一定比例提取后，根据专业人员和经营人员分别列入事业支出或经营支出的社会保障费和专用基金——住房基金中。41（六）结余分配的核算1、按经营结余的一定比例提取所得税；2、按两项结余的一定比例提取职工福利基金3、将净结余转入事业基金中的一般基金42第三节收入和支出的管理与核算43一、收入的核算事业单位为开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性收入。事业单位划分为一般纳税人和小规模纳税人，收入应据此注意纳税问题。包括：•1、拨入资金•拨入资金是事业单位