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交易性金融资产（股票债券基金权证）(一)初始确认1购买时价格借：交易性金融资产——成本投资收益（交易费用）2交易费用处理（当期损益）应收股利（应收利息等）3含有的股利（利息）贷：银行存款等(二)持有期间处理1股利（利息）借：应收股利（应收利息等）贷：投资收益2公允价值变动借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允大于账面小于时做相反的）(三)处置时其公允价值与初始入账金额之间的差应该确认为投资收益，并且调整公允价值变动损益借：银存等公允价值变动损益（做与原来相反的分录）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动投资收益（亏损在借方）摊余成本：是指该金融资产（或金融负债）的初始确认金额经过下列调整后的金额：（1）扣除已经偿还的本金。（2）加上（或减去）采用实际利率法将初始确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（3）扣除已经发生的减值损失（仅用于金融资产）可供出售金融资产（股票债券）(一)初始确认1.购买时价格借：可供出售金融资产——成本（取得时该债（资产的公允价值）公允价值和交易费用）应收股利（应收利息等）2.交易费用（计入初始投资成本）贷：银存等3.含有的股利(二)持有期间的处理1.股利（利息）借：应收股利（应收利息等）贷：投资收益2.公允价值变动（计入所有权益）借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积(三)减值的处理（必须有客观证据表明减值才计提）注意减值和公允价值变动区别（1）原计入公允价值下降形成的损失，转出，计入当期损益。借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积可供出售金融资产——公允价值变动（与上一次相比减少的金额）1.债务工具（一般指债券）金额=初始取得成本-已收回本金-已摊余金额转回时，原确认的损失转回，计入当期损益借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资产减值损失2.权益工具（一般指股票）金额=初始取得成本-当前公允价值-原计入损益的减值损失后的余额=上一步的公允价值-当前公允价值转回时，不得通过损益转回，转回时计入所有者权益。借：可供出售金融资产——公允价值变动贷：资本公积——其他资本公积实际利率法：指按照金融资产（或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法，实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短时间内的未来现金流量，这现为该金融资产（或金融负债）当前账面价值所使用的利率。(四)处置时取得价款与该金融资产账面价值之差，计入“投资收益”，转出计入所有者权益的公允价值变动差额。借：银存等可供出售金融资产——公允价值变动贷：可供出售金融资产——公允价值变动资本公积——其他资本公积投资收益（也可能在借方）持有至到期投资（主要指债券）(一)初始确认1.购买时价格(该资产的公允价值)借：持有至到期投资——成本（面值应收利息（支付款项中包含的已到付息期但尚未得到的利息）2.交易费用(计入初始投资成本)持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在贷方）3.含有的利息贷：银行存款等（实际支付的金额）（二）持有期间的处理①持有至到期投资为：分期付息；一次还本的债券投资借：应收利息（债券面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（差额；或贷记）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）②持有至到期投资为：一次还本付息的债券投资借：持有至到期投资——应计利息（债券面值×票面利率）持有至到期投资——利息调整（差额；或贷记）贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。(三)减值处理（必须有客观证据表明减值才计提）借：在产减值损失贷：持有至到期投资减值准备回升后转回减值准备（四）出售时借：银行存款等（出售时实际收到的价款）持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）贷：持有至到期投资——成本投资收益（差额，也可能在借方）（五）持有至到期投资转换借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）长期股权投资（主要指股票）（一）初始确认1)企业合并形成的长期股权(即指控股合并)投资购买时价格,含有的股利，交易费用①同一控制下的企业合并1.合并方以支付现金，转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在“合并日”按照取得的被并方“所权”“帐价“份额，作为“长投”的“初投本”，资产等与帐价之差，调“资本公积”（或资本溢价或股本溢价），不足的调“留存收益”。借：长期股权投资（被投单位“所权”“账面价值”份额）应收股利资本公积——资本溢价或股本溢价(可能在贷方)盈余公积利润分配——未分配利润贷：银存等(支付的合并对价的“账面价值”)2.合并方以发行权益性证券（一般指股票）为合并对价，按发行股份的面值总额作为股本，“长投”的“初投本”与所发行的股份面值总额之差，调“资本公积”（或资本溢价或股本溢价），不足的调“留存收益”。借：长期股权投资（被投单位“所权”“账面价值”份额）应收股利资本公积——资本溢价或股本溢价(可能在贷方)盈余公积利润分配——未分配利润贷：股本(所发行的股份面值)②非同一控制下的企业合并按照确定的企业合并的成本作为“长投”的“初投本”资本公积不足冲减时资本公积不足冲减时合并成本包括：购买方付出的资产，发生(或承担)的负债，发行权益性证券的公允价值，为合并发生的相关费用之和。借：长期股权投资（企业合并的成本“公允的”）应收股利贷：资产类账户(付出的资产的账面价值)银存(直接相关费用)营业外收入(差额，也可能在借方)主营业务收入(如果涉及库存商品，视为销售，以后还要结转)营业外收入(付出资产为固定资产或无形资产的帐面价和公允价之差)购买方作为购买方作为合并对价付出的资产为固定资产，无形资产的，付出的资产公允价与其账面价之差，计入“营业外收入”（“营业外支出”）。付出的资产为存货的，作为销售处理，以其公允价确认收入，同时结转成本，涉及增值税的，还有进行处理。2)企业合并外形成的长期股权投资①以支付现金形式借：长期股权投资(实际支付价)应收股利贷：银存②以发行权益性证券形式借：长期股权投资(所发行的权益性证券的公允价值)应收股利贷：股本(股票面值)资本公积——股本溢价(股票公允价与面值之差)投资收益？？手续费借：资本公积——股本溢价盈余公积利润分配——未分配利润贷：银存③投资者投入的方式，按照合同或约定价值作为初始投资成本。④以债务重组，非货币性资产交换等方式。（二）持有期间的处理1)成本法0%-20%和50%-100%除取得投资时实际支付的价款(或对价)中包含已宣告但是尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益。借：应收股利贷：投资收益资本公积不足冲减时2)权益法20%-50%初始投资成本的调整①初始投资成本被投单位“可辨净资公价”份额，不调整“长投”。②反之，则调增“长投”，差额计入“营业外收入”。借：长期股权投资——成本贷：银存营业外收入投资损益的确认①属于被投单位当年实现的净利润（会引起所有者权益变动），投资单位应按照所持表决权的比例享有的份额，调增“长投”账面价值，并确认为“投资收益”。借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益②属于被投单位当年发生的亏损(会引起所有者权益变动)，投资单位应按照所持表决权的比例享有的份额，调减“长权”账面价值，并确认为投资损失。借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整③被投单位宣告分配利润或现金股利时（长投包括了被投单位净资产的份额，故会使净资产减少），按照应得的部分，减少“长投”账面价值。（“损益调整”明细科目）借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整在确认被投资单位净损益时应注意的问题:1.确认被投单位净损益时，应在“长投”科目下单独设置“损益调整”。2.被投单位发生净亏损时，应当以“长投”的账面价值和其他实质上构成被投单位净投资的长期权益减记为0为限，除上述情况还有的应该帐外备查登记。顺序为（恢复反方向进行）①借：投资收益贷：长期股权投资②借：投资收益贷：长期应收款③借：投资收益贷：预计负债3.加权平均持股比例=原有持股比例*当年投资持有月份\12+追加的持股比例*当年投资持有月份\124.投资单位在确认享有被投资单位净损益份额时，应当以取得投资时被投资单位可辨认净资产等的公允价值为基础，经过适当调整后再确认。①存货调利润：（存货账面价-公允价）*持股比例②固定资产增折旧：（公允价/剩余使用年限-账面价/预计使用年限）③无形资产增摊销：（公允价/剩余使用年限-账面价/预计使用年限）等。调整后净利润=净利润*份额-①-②-③—…5.会计期间应一致。④被投单位除净损益外所有者权益变动，按照比例借：长期股权投资—其他权益变动（或在贷方）贷：资本公积—其他资本公积(或在借方)