9资源税会计

第八讲其他税种•其他税包括资源税，财产税，土地税和行为税四大类，大部分是根据各地特色，差别处理，从目前比重看，除财产税外，基本都是税源小，收入少的税种。在现行的税制体系，大部分属于地方税种。•金融危机以后，中央和地方需要加大投入提振经济，但地方政府财力不够，就想尽办法筹钱，贷款、发债、违规担保，这些地方政府本不该做的都做了。这也导致地方融资平台规模过大，加大了地方政府的财政风险。•如何健全地方税的体系，增强地方财政收入的能力，使对方办更多满足人们需要的实事，已经提上税制改革的前台•此类税概况•资源税类主要包括资源税、烧油特别税、农林特产税，等。•财产税类主要包括房产税、车船使用税、契税、遗产税、赠与税。土地税类主要包括土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税。行为税类主要包括城乡维护建设税、印花税、车辆购置税、船舶吨税、屠宰税、证券交易税，等。资源税会计第一节资源税概述P320资源税及其特点资源税是指以各种国有自然资源为课税对象所开征的一种税。国有自然资源的种类很多，如土地资源、矿藏资源、水产资源、生物资源、海洋资源等地面、地下和海底的一切资源，按国家宪法规定均属国有自然资源。因此，从理论上讲，资源税其税基十分广泛，税源相当充裕。但考虑到对国有自然源资管理方法的差异、税收征收成本的高低、税收负担的公平性以及征收管理的难易程度和税收政策的变化等诸多因素，在实际立法征收时，各国做法不尽相同。我国84年开始有，94年合并盐税后，2011年进行进一步发展。改成现在情况。•从1994年1月1日起，资源税开始实行从量定额征收的办法，现行资源税征税范围仅限于原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿等７个品目。几经改革，资源税收入在2009年只占税收总收入的0.61％。资源税作为一个独立的税种征收16年以来，所提供的税收收入规模相当有限。•而今，国内各种资源价格普遍上涨10倍左右，但其按产量定额征收的税收并没有体现这一巨大变化。因为其没有考虑企业在生产过程中的浪费和对环境的破坏成本，也不能反映资源价格的变动，近年来屡受诟病，•2010年6月1日，我国已率先在新疆实施石油天然气资源税改革，并在同年12月1日，又将新疆资源税改革方案扩大到西部内蒙古、甘肃等12个省区。•现在，新疆、内蒙古等12个西部省区的石油、天然气的资源税已由“从量计征”改为“从价计征”，税率为5％。•2011年9月21日国务院第173次常务会议通过，国务院关于修改〈中华人民共和国资源税暂行条例〉的决定，自2011年11月1日起施行新的资源税制度。就我国现行资源征税情况来看，主要是选择一些开采利用价值较高、级差收益较大、税基比较广泛、税源相对集中的大宗自然资源进行征收。这样一方面既能方便税收的征收管理，保证国家财政收入，同时对自然资源的合理开发利用也能在一定程度上起到调节引导作用。因此，根据我国对自然资源征税的立法精神以及现行《资源税暂行条例》的规定，对我国资源税的概念可表述如下：资源税是对在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，就其销售或自用应税资源时所课征的一种税。以间接调节企业因资源因素造成利润水平相差悬殊和利润分配苦乐不均的问题，为企业平等竞争创造条件。山西煤老板“7000万嫁女”白菜价买国有矿2012年04月05日21:01在2011年福布斯中国富豪榜上，邢利斌以44.8亿元的个人财富位列第244名。在他的发家史上，以8000万元的“白菜价”获得兴无煤矿的全部股权是网络上对其“暴富”的最大指责。某媒体称：兴无煤矿出让后不久，柳林县又出让了几处煤矿，其中，矾水沟煤矿公开竞价转让价达3.93亿元。若按储量计算，兴无煤矿每吨煤炭成本为0.52元，仅是矾水沟煤矿的1/11。攀枝花的见闻：从戴眼镜的农民到矿业老板——马兴昆和他的生意经•马兴昆是会泽新街人，在家中7个兄弟姐妹里排行最末。1994年9月高中毕业后，很早就来到昆明打拼的哥哥劝他也一起来做生意，但马兴昆并不想从事大部分同乡所做的牛羊屠宰加工业。•1994年11月，他在大树营租下一间8平方米的小铺面开起了一家“互利副食店”，也开始了自己在商海中摸爬滚打的历程。马兴昆的小店一开就是7年，靠着自己格外的勤劳，也靠着经营有方，小店开得红红火火，。。。。。8年则开到了7家，虽然都是店面不大的小商铺，但却采取连锁店统一管理的模式，这一整套有思路的管理方法，让20出头的马兴昆赚到了人生中的第一桶金。•2001年，在与一位亲戚偶然的闲聊中，马兴昆发现做矿产生意商机巨大，这次原本不经意的闲聊被他称做“阴错阳差”。事实上，很早以前他就已经对矿业有所了解，但之前的繁忙让他无暇关注这个商机巨大的“金矿”。从戴眼镜的农民到矿业老板——马兴昆和他的生意经•马兴昆决定无论如何也不能让这个机会再白白溜走。他很快约齐5个朋友，商定每人投资15万，以他为主投资寻甸化肥厂的原料加工。马兴昆拍着胸脯保证：“既然是以我为主的投资，那么赚了大家都有一份，万一赔了第一个赔我的，绝无怨言”。•很快，经过加工的产品卖到了宣威和贵州等市场，并一度供不应求，而这次大胆的转向也让马兴昆彻底跳出了小本经营的条条框框，在真正意义上掘到了人生中的“金矿”。此后，自称“做矿上了瘾”的马兴昆把矿产加工业一路延伸到了铅矿、铜矿、铁矿，一直到了今天的“什么矿都做”。•马兴昆的矿生意顺风顺水，直到2004年形势的变化让矿产流通变得不那么好做，而他也感到这门生意将逐渐滑向低谷。•从戴眼镜的农民到矿业老板——马兴昆和他的生意经•怎么找寻新的出路？马兴昆苦苦思索了很长时间，从以往的经验中总结出“要生存就得改变过去‘中间商’的角色，将资源掌握在自己手里”。•这次，他再次约集朋友共投资1000万元买下了会泽的一座矿山，并将于2006年上半年注册一个新公司，形成从原料到精加工的一整套生产线。此外，马兴昆说如果不出意外的话，打算把矿石生意长期做下去，他开玩笑地说自己已经对做矿上了瘾，而像他这样上瘾的人还不在少数。因为业内有很多传说，比如某某人几十万买下的矿，过了几年后开采出了优质矿，这个人可以立刻猛涨到千万身家；又比如有人颇具眼光买下了转让的矿山，结果发现是一座富矿……［矿业］矿老板抱团出海•2009年，处于“国进民退”中的中国民营“矿老板”，手中的钱并没有都流向楼市和股市。事实上，部分矿老板已经在与金融精英嫁接，组成私募投资基金，到海外投资他们更为擅长的矿业领域。•10月31日，由清蓝金融服务中心主办的清蓝全球矿业论坛(山西站)在山西国贸大饭店举行。300多名山西煤矿主聚首，探讨“如何借助资本的力量，整合国际资源，孕育世界级中国矿业公司”。•5月，来自山西、内蒙古等地的12家矿主出资，在京成立中矿联合基金，重点投资海内外优质矿产资源及上市公司。金融是被称为“傻大黑粗”的国内矿主的短板，于是，矿主们主动找来金融精英与自己嫁接。曾任加拿大皇家银行金融集团RBCFinancialGroup皇家共同基金RoyalBankMutualFund亚太区经理的冯立等金融精英成为中矿联合基金执行合伙人。目前该基金已经完成入股美国内华达州Klondex矿业公司等四项海外矿业资产的股权投资。•中矿联合基金并不是目前唯一开始走向海外的私募矿业投资基金。类似已经成立和正在募集中的私募矿业基金，还有很多。第二节资源税基本制度一、纳税义务人根据《中华人民共和国资源税暂行条例》及其实施细则规定，资源税的纳税义务人为在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人。所谓单位，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、社会团体及其他单位；所谓个人，是指个体经营者及其他个人。上述其他单位包括外商投资企业和外国企业。另外，按照《资源税暂行条例》及其实施细则规定，独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人，应履行资源税的代扣代缴义务。之所以如此规定，是为了加强资源税的征收管理，适应税源小、零散、不定期开采、易漏税、税务机关不易控管等情况而由扣缴义务人在收购时代扣代缴。二、课税对象和课税数量1．课税对象根据《资源税暂行条例》及其实施细则，具体税目为：（l）原油。揭开采的天然原油，不包括人造石油。（2）天然气。指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。（3）煤炭。指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。（4）其他非金属矿原矿。指上述产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。（5）金属矿原矿：包括黑色和有色金属矿原矿。（6）盐。包括固体盐、液体盐。固体盐是指海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐是指卤水。2．课税数量现行资源税从量和从价计征，以纳税人开采（或生产）的应税产品的销售（或自用）价格或数量为计税依据计征。原油，天然气从价，5%-10%；其他从量定额。根据《资源税暂行条例》及其实施细则和《资源税若干问题的规定》，资源税课税数量的确定如下：（l）纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。（2）纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。（3）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。（4）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣三、资源税的税率P322资源税的税率一般采用比率和定额税率形式。定额根据纳税人所处地区、等级、品种不同对同种应税产品规定了高低不等的单位税额，以调节因地区、等级、品种差异所引起的级差收益。原来用过根据利润率超率累进税率。因为有鞭打快牛问题而改变。资源税税目税率表2011/10•税目税率一、原油销售额的5%-10%二、天然气销售额的5%-10%三、煤炭焦煤每吨8-20元其他煤炭每吨0.3-5元四、其他非金属矿原矿普通非金属矿原矿每吨或者每立方米0.5-20元贵重非金属矿原矿每千克或者每克拉0.5-20元五、黑色金属矿原矿每吨2-30元六、有色金属矿原矿稀土矿每吨0.4-60元其他有色金属矿原矿每吨0.4-30元七、盐固体盐每吨10-60元液体盐每吨2-10元•另外，纳税人开采（或生产）不同税目应税产品的，应当分别核事不同税目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。不同地区矿山、不同等级、不同品种的资源税应税产品的具体使用税额，按《资源税税目税额明细表》和《几个主要品种的矿山资原等级表》的有关规定执行。对于上述明细表和等级表上未列举的纳税人适用的税额，由各省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照明细表和等级表中确定的邻近矿山的税额示准，在浮动30％的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。纳税人具体适用的单位税额，由财政部根据其资源和开采条件等因素的变化情况适当进行定期调整。四、减税免税根据《资源税暂行条例》和《资源税若干问题的规定》，纳税人有下列情形之一的，可以减征或免征资源税：1．开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。2．纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。。3．对独立矿山应纳的铁矿石资源税减征40％，按规定税额标准的60％征收。4．国务院规定的其他减税、免税项目。煤矿生产的天然气按《资源税暂行条例》规定不征收资源税。此外，纳税人的减税、免税项目应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。第三节资源税计征管理资源税应纳税额的计算资源税应纳税额按应税产品的课税数量依照规定的单位税额计算，其计算公式为：应纳税额=课税数量X单位税额从上面可以看出，要正确计算资源税的应纳税额，关键在于正确确定应税产品的课税数量和适用的单位税额。例1．某铁矿销售铁矿石原矿50000吨，自用铁矿石原矿8000吨入选精矿。经查其适用的单位税额为每吨15．5元，则该铁矿应纳的资源税税额为：解：应纳税额=50000X15．5＋8000X15．5＝899000（元）例2．某煤