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财务报表分析本课程设置的目标：1、理解财务报告规范框架的结构及局限，培养解释财务信息的能力，用以评价企业业绩及其发展前景。2、理解财务报告的理论基础，并解释公开财务信息，以确定企业或集团的优势和劣势。3、解释会计政策的选择如何影响财务报表及其影响程度。4、了解传统财务会计模式的局限性及可选择性。第一章会计规范框架本章的学习，应采用比较的方法，注意比较各国会计体系之间的差异，另外，要能够分析各种因素对于中国会计体系的影响。一、国际环境（一）文化环境：P21、文化的定义：Hofstede(荷兰著名跨文化管理大师霍夫斯塔德)将“文化”定义为一种“群体性的脑力规划”2、文化差异存在的几个层次：符号体系、英雄群体、行为模式、价值观3、五种文化量度：权距、个人主义、长期方向、不确定性规避、阳性化。对会计影响最大的是“个人主义”和“不确定性规避”。这些因素与经济增长、所使用的管理会计系统、国际财务会计协调以及贸易失败相关联，并对它们产生影响，因此对财务报告环境来说，具有十分重要的意义。要求能够从历史和现实的角度区别这些文化量度对中国财务报告体系的影响。中国处在一个大权距的社会环境中，其文化崇尚集体主义和长期方向性，高度回避不确定性，并具有阴性化特征，其会计主体系倾向于较低程度的职业化，高度统一性和高度保密性。在会计体系中，政府或法规控制十分重要，并制定有统一的会计规范。长期方向性使得会计法规倾向于保守主义，选用相对谨慎的方法引进新的会计规范、会计理念和会计概念。（二）法律和政治环境：P7对任何财务报告体系来说，一个基本的影响因素就是它与税法之间的关系。一般而言，税收由两个主要部分组成——公司税和个人税。会计利润的计量在多大程度上坚持稳健性原则要依公司税的影响程度而定。如果核算是基于公司税法，也就是说，财务报告体系以税法为基础，会计利润的计算就会更稳健；如果会计利润的计量是基于职业上的考虑，其计算方法的稳健性就会稍弱一些。个人税法也对公司财务报告的特征和导向产生一定影响，因为国家可以利用个人税鼓励、刺激人们购买并持有股票。（三）交易环境(商业环境)：P111、企业的主导组织形式对一国财务报告准则的复杂性产生重要影响。P112、在大多数国家中，存在大公司和小公司及其财务报告的区别。123、家族企业的势力可能会阻碍公认财务报告准则的发展，因为家族会以任何方式得到所有信息。但是，有限公司将会促进准则的制定，使准则建立在更全面披露和其他公认原则的基础之上。4、跨国公司的流行化趋势将促进通用准则的制定。P125、会计职业的力量将影响财务报告和披露的质量。6、有组织的工作将会影响财务报告实务，尤其是披露工作。要求能够运用上述因素分析中国的财务报告环境。二、公司法：是一种行为法。（一）公司法的重要性：对公司的生产经营活动的基本方面作出了规定，也规定了公司的财务会计事项。P131、一国的公司法规范了所有在该国注册的公司的组建、章程、管理和报告行为。2、在具体内容上，不同国家的公司法各不相同。在有些国家，公司法由政府制定，而由法院作出解释。P133、在中国，《中华人民共和国公司法》经全国人民代表大会通过后，于1994年开始生效。要求领会公司法对财务报告的意义，能够描述公司法对中国财务报告体系产生的影响。（二）公司法与财务报表的关系1、从法律的角度，董事会应负责提供财务报表，董事会受股东委托出席公司年会，并有责任管理公司事务及所有者财产。董事会每年必须以财务报表的形式向股东报告公司的经营状况，并要在年度股东大会上提交财务报告，以征得股东的决议通过，这一过程被认作“经管责任”。2、财务报表需经审计师审计，同时，审计师也受股东委托向他们报告董事会的经管责任履行状况。3、实践中，可能会在董事、股东及审计师之间的相互关系中产生一些问题。如：股东没有行使他们的所有权；审计师可能无法承受来自于董事会的压力而采用他们不能认同的会计处理方法，并因此使得年度财务报表质量缺乏完全的可信性。4、中国公司法中关于财务会计方面的规定P15三、会计职业与会计准则(一)职业影响1、会计职业的影响力、规模和竞争力在不同国家有很大差别；英国在很早就成功地确立了会计职业。这一职业始于1853年（P17），并建立在充分的行业自律和道德规范基础上2、职业影响力、规模和竞争力的不同，影响了会计准则的历史、重要性和公认性。P163、中国的会计职业界在中国会计准则制定过程中所起的作用中国的会计职业界并不单独承担会计准则的制定工作，而是作为政府顾问，在准则制定过程中提供意见和建议，它也可能在缺乏法律规范时颁布必要的准则和指南，也可以发布文件，对政府制定的规范进行解释和补充，这是由中国的历史和政治环境决定的。另一方面，中国的会计职业界出现较晚，规模较小，影响力和权威性都比较有限，还不具备独立制定会计规范的经验和能力。但是，随着会计职业界的不断发展壮大，它在会计准则制定方面的影响力将越来越大。（二）会计准则1、某些国家制定他们自己的会计准则，另外一些国家以国际会计准则委员会颁布的国际会计准则为依据制定会计准则。国际会计准则委员会成立于1973年（P19），它以对会计交易事项制定公认的处理原则为目标。但从20世纪80年代末开始，委员会的工作重点转向减少会计处理方法的可选择性，现在，委员会则致力于制定基准性的会计处理方法。2、1989年，国际会计准则委员会颁布了一个概念框架P20资本与资本保全概念3、中国单独制定自己的会计准则，但它们基于国际会计准则，并与相关的国际会计准则类似，只是附加了解释性内容。（三）审计职责P211、在缺少大量私人股东和上市公司的国家中，对审计师的需求远远不如在英国、美国那样迫切。审计是伴随着股份公司的形成而产生的。2、P27中国注册会计师协会是由1988年成立并接受财政部监督指导的中国注册会计师协会和1992年成立并接受审计署监督指导的中国注册审计师协会，于1995年联合组成的注册会计师全国组织，联合后的中国注册会计师协会，依法对全国注册会计师行业实行管理，依法接受财政部的监督指导，依据《中华人民注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》行使职责，中国注册会计师协会不负责制定会计准则，而是发布一系列重要的审计指南和职业道德规章，并开展教育和培训工作。3、独立审计准则P29是用来规范注册会计师执行审计业务、获取审计证据、形成审计结论、出具审计报告的专业标准。只要注册会计师执行审计业务是以发表审计意见为目的，均应遵照执行。独立审计准则是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。独立审计准则由中国注册会计师协会制定，于1996年1月1日开始实施。独立审计准则由三个层次组成：第一层次是独立审计基本准则，第二层次是独立审计具体准则与独立审计实务公告，第三层次是执业规范指南（执业规范指南不具有强制性）4、审计报告与财务报表之间的区别和联系P265、为什么说在资本主义和社会主义经济中都需要审计？在存在大量私人股东和上市公司的资本主义国家中，股东处于自身利益，非常关心公司的经营成果，以便作出是否继续持有公司股票的决定。投资市场上潜在的投资人同样十分关心公司的经营情况，以便决定是否购买供公司的股票。同时，由于金融资本对产业资本的逐步渗透，增加了债权人的风险，他们也非常重视公司的生产经营状况，以便作出是否继续贷款或者是否索偿债务的决定。而公司的经营成果和财务状况，只能通过公司提供的会计报表来反映。在这种情况下，对审计的需求就十分迫切。在社会主义市场经济体制下，国有企业的生产资料、生产成果虽然归全民所有，但是同样实行生产资料的所有权和经营管理的分离，企业对国家担负着及时、足额上缴税利、确保国有资产完好和增值等受托经济责任，国家为了保护全体人民利益，维护企业的合法权益，必须要由独立的权威机构审查企业的财务收支情况，以保证会计资料的准确可靠和经济活动的合法合理，确定和解除有关责任人的受托经济责任。此外，随着中国经济改革的深入发展，出现了越来越多的上市公司和私人投资者，因此，对审计的需求也就越来越迫切。