BD第十章 会计财产清查1

第十章财产清查第一节财产清查概述财产清查：根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。一、财产清查的意义银行银行存款日记账库存现金日记账保险柜原材料明细账应收账款明细账甲客户乙客户原材料二、财产清查的种类财产清查按清查时间按清查范围按执行单位全部清查局部清查定期清查不定期清查内部清查外部清查按清查范围做法：对全部财产进行盘点和核对全部清查特点：范围广、时间长、工作量大等几种情况采用：★年终决算之前★企业关停并转或改变其隶属关系★中外合资、国内联营★开展清产核资★单位主要负责人调离工作局部清查做法：根据需要对企业的一部分财产进行清查库存现金、银行存款、原材料、产品、债权债务按清查时间做法：根据计划安排的时间对财产进行清查定期清查通常在年末、季末或月末结账前进行不定期清查做法：根据需要所进行的临时清查★更换财产物资保管员★发生非常损失时★有关单位对本企业进行审计时按执行单位做法：由本企业的有关人员进行内部清查外部清查做法：由企业外部的有关部门或人员进行存货盘存制度的含义本月第一批甲产品完工2件，每件成本120元本月售出甲产品3件月末甲产品的结存情况如何？结存数量是多少？结存成本是多少？确定方法称为存货盘存制度◆包括：永续盘存制和实地盘存制。月初结存甲产品2件，每件成本100元本月第二批甲产品完工2件，每件成本110元(一)永续盘存制的概念◆亦称账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货的收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。一、永续盘存制【例10-1】（见下图）第二节存货的盘存制度库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借1506090008销售70借8015购入10062借18020销售50借13024销售90借4028购入20068借24030销售60借180合计300270借180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况存货明细账仓储部门(二)永续盘存制下的账簿组织原材料明细账原材料总账库存商品明细账库存商品总账保管卡保管账经常核对定期不定期进行财产清查会计部门（三）永续盘存制下期末存货数量、结存成本及本期发出存货成本的计算原材料、库存商品等摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初本期发生100101000200102000180101800120101200①先进先出法假设先入库的存货先发出，即按照存货入库的先后顺序，用先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法。120元/件100元/件可随时计算，也可月末一次计算期末存货价值比较接近当前市价在物价上涨时，本期发出存货成本要比当前市价低，从而使本期利润偏高，多交所得税110元/件库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件日摘要借方贷方余额数量单价金额数量单价金额数量单价金额1结存1506090008销售706042008060480015购入1006262008010060621100020销售50603000301006062800024销售30606062180037204062248028购入20068136004020062681608030销售40206268252013601806812240合计300198002701656018068122409000＋19800－16560＝12240先进先出法下期末存货成本的计算②加权平均法◆月末一次加权平均法；◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。120元/件100元/件加权平均成本=（期初结存存货成本+本期入库存货成本）÷（期初结存存货数量+本期入库存货数量）发出存货成本=加权平均成本×发出存货数量期末结存存货成本=加权平均成本×期末存货数量加权平均成本=660÷6=110元/件发出存货成本=110×3=330元期末结存存货成本=110×3=330元110元/件110元/件【例10-1】加权平均单价：(9000＋6200＋13600)÷(150＋100＋200)＝64(元)本期发出存货成本：(70＋50＋90＋60)×64=17280(元)期末结存存货成本：180×64=11520(元)或：9000＋19800－17280＝11520(元)加权平均法下发出存货成本、期末结存存货成本的计算库存商品明细账会计科目：W商品实物计量单位：件××年摘要借方贷方余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存1506090008销售708015购入10062620018020销售5013024销售904028购入200681360024030销售60180合计3001980027064172801806411520以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种加权平均法称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本，作为下一次发出存货成本计算的依据。这种方法比较烦琐，较少采用。③个别计价：每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。优点：成本计算准确，符合实际。缺点：发出存货成本分辨的工作量繁重。适用：易于辨认，品种数量不多，且单位成本较高。（五）永续盘存制的优、缺点1.优点（1）有利于进行存货数量和金额的双重控制（2）有利于及时发现库存存货的溢余或短缺（3）有利于及时获取存货的积压或不足信息2.缺点存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力。3.适用范围为多数企业所采用。二、实地盘存制1.实地盘存制的概念◆在期末时通过盘点实物确定存货的结存数量，并据以确认发出存货数量，借以计算期末结存存货成本和本期发出存货成本的一种存货盘存方法。2.实地盘存制的一般程序◆设置存货明细账，平时只登记存货增加数，不登记其减少数。◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量关系倒算出本期发出数量，并计算发出存货成本。原材料、库存商品等摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初本期发生100101000200102000180101800120101200实地盘点采用某一种计价方法实地盘存制的优、缺点1.优点核算简单，工作量小。2.缺点◆核算不及时，不利于及时获取存货的收发存信息◆手续不严密，不利于对存货进行控制与监督3.适用范围商品流通企业等对价值低、损耗大且难以控制的商品的盘存。1.清查方法——实地盘点法。2.清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）一、货币资金的清查（一）库存现金的清查1.清查方法：与银行“对账单”核对。2.清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3.未达账项：A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。（二）银行存款的清查企业银行银行存款日记账月初余额（略）……例14000例236000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额112000吸收存款（对账单）……月初余额（略）例416000例320000…………本月合计（略）本月合计（略）月末余额148000企业已收银行未收企业已付银行未付银行已付企业未付银行已收企业未收银行存款余额调节表200×年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付调整后存款余额调整后存款余额1120002000016000116000148000116000400036000★调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。★“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。（一）清查方法◆实地盘点法：机械设备、包装好的原材料、在产品、库存商品◆技术推算法：散装的、大量成堆且难以逐一清点的实物财产◆抽样盘存法：数量多、重量和体积比较均衡的实物财产◆函证核对法：对委托外单位加工或保管的实物财产（二）清查手续应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(见下图)二、实物财产的清查账存实存对比表单位名称：年月日盘点人签章：保管人员签章：财产名称实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额）★账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证账存实存对比表的参考格式根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果(一）清查方法：询证核对法。（二）清查手续：应填写“往来款项对账单”。P202三、应收、应付款的清查一、财产清查结果的处理步骤（二）处理步骤：▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。▲调整账簿记录，做到账实相符。▲经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。二、财产清查结果的会计处理待处理财产损溢登记各项财产的盘盈数登记各项财产盘亏、毁损数各项盘亏、毁损财产报经批准后转销数各项盘盈财产报经批准后转销数★双重性质账户库存现金原材料库存商品库存现金原材料库存商品营业外收入其他应收款管理费用调整账簿记录，做到账实相符经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销=营业外支出管理费用一、盘盈的处理待处理财产损溢××流动资产管理费用盘盈时处理时营业外收入例、企业在财产清查中，发现账外设备一台，其重置完全价值5000元，估计已提折旧额1500元。盘盈时：借：固定资产5000贷：累计折旧1500以前年度损益调整3500二、盘亏及毁损的处理××资产待处理财产损溢盘亏时处理时营业外支出固定资产管理费用合理损耗其他应收款个人保险公司赔偿营业外支出非常损失流动资产例、企业在清查中，发现盘亏设备一台，其原价为10000元，累计折旧3000元。借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢7000累计折旧3000贷：固定资产10000盘亏批准前：批准后：借：营业外支出7000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢7000例、公司发生盘亏甲产成品70件，单位实际成本100元，经查明，属于定额内合理损耗。批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢7000贷：库存商品7000批准后：借：管理费用7000借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢7000例、企业盘亏A材料10吨，单位成本180元，经查明，是由于过失人造成的材料毁损，应由过失人赔偿1000元，毁损材料残值100元。批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1800贷：原材料——A材料1800批准后：借：其他应收款——××1000原材料——A材料100管理费用700贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1800例、公司盘亏B材料一批，实际成本5000元，经查明，属于非常事故造成的损失。批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000贷：原材料——B材料5000批准后：借：营业外支出——非常损失5000贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢5000★无法付出的应付款项◆发生无法付出的应付款项，可直接借记“应付账款”账户，贷记“营业外收入”账户；◆不经过“待处理财产损溢”账户。借：应付账款贷：营业外收入