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1财务报表列报准则讲解2企业会计准则第30号——财务报表列报财务报表的概念和构成财务报表列报的基本要求财务报表格式和附注的适用范围资产负债表利润表所有者权益变动表附注3一、财务报表的概念和构成1、概念：反映企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述取代了会计报表2、构成：4表+附注资产负债表利润表现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表附注注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表、资产减值准备明细表、分部报告都只是报表附注4二、财务报表列报的基本要求遵循准则进行确认、计量和列报列报基础：通常为持续经营一致性：各期项目列报方式一致重要性：确定项目单独列报的标准报表项目一般不能抵销，但有例外可比性：至少提供上一可比期间的信息5三、财务报表格式和附注的适用范围原则：企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。政策性银行、信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司——以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整担保公司——以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整资产管理公司、基金公司和期货公司——以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整其他企业——一般企业财务报表格式6四、资产负债表（一）列示原则一般企业：按照流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债分别列示金融企业：按流动性列示能提供更可靠相关信息,金融企业报表全部按流动性顺序列示。——请参见CAS30应用指南中的报表格式7四、资产负债表（二）流动和非流动资产/负债分类标准中的正常营业周期正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间通常短于一年存在长于一年的情况（如房地产开发企业开发用于出售的房地产、造船企业制造的大型船只等），相关应收账款、存货等——应划分为流动资产正常营业周期不能确定时，以一年(12个月)作为划分标准8四、资产负债表正常营业周期存货、应收账款、应付账款等经营性项目，应当以一个正常营业周期作为判断流动资产或流动负债的标准，即使在资产负债表日后超过一年才变现、出售、耗用或到期清偿，也应划分为流动资产或流动负债。债券投资等非经营性资产或负债项目，应当以一年而不是一个正常营业周期作为判断流动资产或流动负债的标准9四、资产负债表（三）负债的分类资产负债表日起一年内到期的负债预计且能自主将清偿义务展期一年以上——非流动负债不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议——流动负债10四、资产负债表（三）负债的分类长期借款违约导致可随时要求清偿——流动负债资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿——非流动负债11四、资产负债表（四）增加/变化的主要项目交易性金融资产/交易性金融负债可供出售金融资产持有至到期投资投资性房地产生物资产/油气资产递延所得税资产/递延所得税负债12五、利润表（一）表式——费用项目仍按“费用功能法”分类营业成本管理费用销售费用财务费用企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用耗用的原材料折旧和摊销额职工薪酬13五、利润表（二）增加/变化的主要项目不再区分主营业务收入/其他业务收入、主营业务成本/其他业务成本，列示为：营业收入营业成本资产减值损失、公允价值变动收益：作为企业日常活动产生的损益，在利润表中营业利润之前单独列示基本/稀释每股收益：《每股收益》准则14五、利润表格式项目行次本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“－”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）五、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益15六、所有者权益变动表体现了基本准则对所有者权益的界定——所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益体现企业综合收益——企业在某一期间与所有者之外的其他方面进行交易或发生其他事项所引起的净资产变动，全面反映了企业的经营业绩和财务业绩综合收益=净利润+直接计入所有者权益的利得和损失其中：净利润=收入-费用+直接计入当期损益的利得和损失企业已实现并已确认的收益企业未实现但根据会计准则的规定已确认的收益16所有者权益(股东权益)变动表会企04表编制单位:年度单位：元项目行次本年金额实收资本(或股本)资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）（一）净利润（二）直接计入所有者权益的利得和损失1．可供出售金融资产公允价值变动净额2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响4．其他上述（一）和（二）小计17项目行次本年金额实收资本(或股本)资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本2．股份支付计入所有者权益的金额3．其他（四）利润分配1．提取盈余公积2．对所有者（或股东）的分配3．其他（五）所有者权益内部结转1．资本公积转增资本（或股本）2．盈余公积转增资本（或股本）3．盈余公积弥补亏损4．其他四、本年年末余额18七、附注附注：报表项目的明细资料及未能在报表中列示项目的进一步说明附注是财务报表不可或缺的组成部分，报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息19七、附注附注部分项目变动说明（1）重要会计政策的说明：报表项目的计量基础：历史成本/公允价值会计政策确定依据：指企业在运用会计政策过程中所作的对报表中确认的项目金额最具影响的判断示例：1）投资性房地产与自用房地产的区分2）金融资产是否属于持有至到期投资3）租赁资产所有权上所有重大风险和报酬是否已实质性转移20七、附注附注部分项目变动说明（2）重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据示例：1）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据2）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据21七、附注附注部分项目变动说明（3）披露终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用、净利润等）——《国际财务报告准则第5号》终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分按照企业计划将整体或部分进行处置判断持有待售，需要同时满足下列条件：（1）企业已经就处置该组成部分作出决议（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议（3）该项转让将在一年内完成22企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则首次执行日会计处理的框架首次执行日重分类的主要项目首次执行日确认和计量的方法首份中期财务报告和首份年度财务报表的列报23一、首次执行日会计处理的框架按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。24一、首次执行日会计处理的框架中国证监会2006年11月发布了第136号文，要求上市公司在其2006年年报中，披露股东权益调节表，将按原制度下的2006年末股东权益金额，按照CAS38要求追溯调整的项目进行调整，提供调整后的股东权益金额，作为2007年1月1日执行新准则的股东权益年初余额股东权益调节表格式如下：25股东权益调节表编号项目名称金额2006年12月31日股东权益（现行会计准则）1长期股权投资差额其中：同一控制下企业合并形成的长期股权投资差额其他采用权益法核算的长期股权投资贷方差额2拟以公允价值模式计量的投资性房地产3因预计资产弃置费用应补提的以前年度折旧等4符合预计负债确认条件的辞退补偿5股份支付6符合预计负债确认条件的重组义务26编号项目名称金额7企业合并其中：同一控制下企业合并商誉的账面价值根据新准则计提的商誉减值准备8以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以及可供出售金融资产9以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债10金融工具分拆增加的权益11衍生金融工具12所得税13其他2007年1月1日股东权益（新会计准则）27二、首次执行日重分类的主要项目1.投资性房地产原在固定资产、无形资产中核算、符合投资性房地产定义的房屋建筑物和土地使用权投资性房地产拟采用成本模式计量的,只需重分类,不需要进行追溯调整,累计折旧和减值准备作为投资性房地产的折旧减值即可28二、首次执行日重分类的主要项目2.金融资产（除CAS2规范的长期股权投资外）短期投资长期债权投资贷款/应收款项长期股权投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）持有至到期投资可供出售金融资产贷款和应收款重分类为持有至到期投资、贷款和应收款的，自首次执行日后按照新准则执行，不追溯调整29二、首次执行日重分类的主要项目3.金融负债企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，列示为交易性金融负债指定后需要进行追溯调整30二、首次执行日重分类的主要项目4.复合金融工具企业发行的包括权益和负债成份的非衍生金融工具如可转换债券,应分拆为负债成份和权益成份,除非负债成份的公允价值不能可靠确定应付债券应付债券资本公积31三、首次执行日确认和计量的方法（一）确认和计量的基准方法除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他因首次执行企业会计准则而发生的会计政策变更均采用未来适用法采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）追溯调整法和未来适用法的含义、方法和程序，同会计政策准则（CAS28）32三、首次执行日确认和计量的方法（二）采用追溯调整法的事项（准则5-19条）1.涉及采用公允价值的资产或负债项目（5）投资性房地产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可供出售金融资产以公允价值且其变动计入当期损益的金融负债衍生金融工具33三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整法的事项（准则5-19条）2.涉及预计负债的项目（3）资产弃置义务辞退福利义务重组义务3.长期股权投资/企业合并（2）企业合并部分项目长期股权投资4.其他（2）股份支付所得税作为采用追溯调整法的最后一个项目处理34三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整法的部分事项——投资性房地产示例1：在首次执行日，某上市公司拥有一幢用于出租的房地产，该项资产的账面原价为1000万元，累计折旧为560万元，未计提减值准备，该项资产在首次执行日的公允价值为600万元。执行新准则后，公司拟采用公允价值计量模式对该资产进行计量首次执行日的会计处理：借：投资性房地产600累计折旧560贷：固定资产1000利润分配、盈余公积16035三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整法的部分事项——预计弃置费1.满足预计负债确认条件2.选择资产初始确认时适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产、石油天然气开采准则执行36三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整法的部分事项——预计弃置费示例2：某企业的首次执行日是20×7年1月1日。该企业在20×4年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在未来37年内该设备的废弃处置费用为470万元，假定该负债调整风险后的折现率为5％，且自20×4年1月1日起没有发生变化。37三、首次执行日确认和计量的方法(二)采用追溯调整