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复星集团财务审计部2012/6/28财务报告的编制资产负债表利润表现金流量表财务报表附注的解读财务报表分析财务报告目标◦向财务会计报告使用者提供对决策有用的信息，例如企业财务状况，经营成果和现金流量等有关会计信息◦反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。会计基本假设◦会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。◦会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个假设。会计基本假设：会计主体◦会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如，苹果公司的会计所要描述的资金运动是苹果公司这个空间范围内的资金运动，而且是站在苹果公司的角度进行反映和描述的，则苹果公司就是会计主体。◦一般来说，只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如：一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体，设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外，可成为会计主体的经济组织还包括：企业、企业集团（即由母公司和子公司组成的企业联合体）。会计基本假设：持续经营◦持续经营假设的内涵:假设企业在可预见的未来不会破产被清算，即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。◦持续经营假设的目的:持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景.企业是否持续经营，在会计原则和会计方法上会有较大差异，只有假定企业在可预期的未来不会破产清算，会计核算才可正常进行，否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。会计基本假设：会计分期◦会计分期假设的内涵会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间，以分期提供会计信息。◦具体划分方法会计期间通常有四种口径：即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报，其他期间所对应的报表为中期报告。◦会计分期假设的目的会计分期假设目的在于分段提供会计信息，以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。会计基本假设：货币计量•货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币为计量单位，反映会计主体的生产经营活动。该假设包括两个意思：1.会计仅反映那些能以货币表达的信息，如果一个信息本应纳入会计核算体系，但苦于无法用货币来表达的，则只能无奈地排除在会计核算范围之外。比如，人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映，但人力资源的货币计量尚无法广泛地达到实践的可操作性，因此大部分企业是不反映人力资源的。2.币值稳定假设：为了会计信息的稳定性，货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。会计基础◦企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。会计信息质量要求◦会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。会计信息质量要求针对用户的质量编制者约束可理解性决策有用性可靠性重要性合规性可核性相关性可比性及时性反馈价值预测价值真实性中立性资产负债表构成流动资产长期资产短期负债所有者权益资产负债及所有者权益长期负债人民币千元2011审计报告货币资金3,258,803交易性金融资产1,243应收票据1,530,307应收账款1,565,124预付款项1,555,359其他应收款544,710存货1,398,303其他流动资产2,675,620流动资产12,529,469持有至到期投资12,300长期股权投资311,828固定资产686,021在建工程616无形资产196,594递延所得税资产73,320其他非流动资产30,217非流动资产1,310,896资产合计13,840,365短期借款-交易性金融负债1,243应付票据1,675,873应付账款2,125,901预收款项4,503,184应付职工薪酬257,099应交税费84,510其他应付款86,528流动负债8,734,338专项应付款16,267其他非流动负债108,889非流动负债125,156负债合计8,859,494实收资本1,638,770资本公积1,632,749盈余公积620,048未分配利润1,089,304所有者权益合计4,980,871负债和所有者权益合计13,840,365西安陕鼓动力股份有限公司主要科目：资产带来经济利益的资源1货币资金货币形态的资产库存现金、银行存款、其他货币资金2应收及预付款项经营过程中的债权应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款3交易性金融资产以交易为目的的短期投资交易性金融资产、应收股利、投资收益、公允价值变动损益4存货商品，产品，材料，物料各类材料、在产品、半成品、产成品、包装物、低耗品等5长期股权投资作为股东为目的长期持有长期股权投资、应收股利、资本公积6固定资产及投资性房地产长期持有为生产提供固定资产、在建工程、累计折旧、投资性房地产、减值7无形资产及其他资产无实物形态可辨认的非货币专利权、商标权、著作权、土地使用权、特许权等负债导致经济利益流出的现时义务1短期借款一年以下期限的的借款短期借款、应付利息2应付及预付款项经营过程中应支付的债务应付账款、应付票据、预付账款、财务费用3应付职工薪酬为职工支付的劳务报酬各项费用、货币与非货币福利4应交税费按法定应缴纳的各种税费增值税、消费税、营业税等5应付股利及其他应付款确定分配的股利或利润及其他应付股利、其他应付款6长期借款一年以上的借款长期借款、区别在建工程与达到可使用时的利息费用区别7应付债券及长期应付款发行的债券及其他长期应付款项应付债券、长期应付款所有者权益所有者享有的剩余权益1实收资本投资者投入的资本实收资本、股本、库存股2资本公积投资者出资超额的部分资本溢价，股本溢价、3留存收益历年利润中提取的内部累计盈余公积、未分配利润资产负债表的作用◦可以反映企业经济资源的数量和结构◦可以反映企业资金来源及其构成情况◦可以分析企业财务结构的合理性资产负债表的局限性◦重要性原则引发的问题◦权责发生制---债权的变现风险◦稳健性原则---表外收益◦历史成本计价---物价变动◦多种会计选择并存---可比性问题◦会计估计的合理性---秘密准备◦货币计量的局限---商誉,人力资本◦期后事项的影响---重要承诺◦或有事项披露损益表结构主营业务收入主营业务成本主营业务利润营业费用其他业务利润管理费用财务费用营业利润投资收益营业外收支利润总额净利润所得税-=+---=++=-=毛利期间费用税前利润税后利润人民币千元2011年审计报告营业收入4,901,216营业成本(3,305,368)营业税金及附加(33,174)营业毛利1,562,674毛利率31.88%销售费用(169,190)管理费用(727,776)财务费用108,955资产减值损失(36,226)公允价值变动收益706投资收益112,384营业利润851,527营业利润率17.37%营业外收入28,009营业外支出(5,457)税前利润874,079税前利润率17.83%所得税费用(114,700)净利润759,379资产总额12,723,896总资产报酬率6.0%净资产4,874,311净资产报酬率15.6%主要科目：费用经营中形成导致所有者权益减少1营业费用发生归属产品劳务成本的费用主营业务成本、其他业务成本2营业税金及附加经营活动中负担的相关税费营业税、消费税、城建税、资源税等3期间费用不能计入核算对象的费用销售费用、管理费用、财务费用收入经营中形成导致所有者权益增加1销售商品收入符合收入条件的销售业务销售业务、销售折让、销售退回、主营收入2提供劳务收入提供劳务服务的收入劳务成本、主营收入3让渡资产使用权收入指让渡无形资产使用权的收入其他业务收入、其他业务成本4政府补助收入从政府无偿取得非货币资产财政拨款、财政贴息、税收返还损益表的局限性◦会计政策对损益表的影响收入确认政策存货计价政策折旧政策摊销政策资产减值政策非经常性损益的影响•非经常性损益非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接关系，以及虽与生产经营相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出。非经常性损益应包括以下项目：1.交易价格显失公允的关联交易导致的损益；2.处理下属部门、被投资单位股权损益；3.资产置换损益；4.政策有效期短于3年，越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免以及其他政府补贴；5.比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数；6.中国证监会认定的其他非经常性损益项目。非经常性损益非经常性损益还可能包括以下项目：1.资产盘盈、盘亏损益；2.支付或收取的资金占用费；3.委托投资损益；4.各项营业外收入、支出。现金流量表的作用◦现金流量表有助于评价企业支付能力、偿还能力和周转能力；◦现金流量表有助于预测企业未来现金流量；◦现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素；◦对以权责发生制为基础的会计报表进行了必要的补充，增强会计信息的可比性。西安陕鼓动力股份有限公司人民币千元2011年审计报告销售商品提供劳务收到的现金5,469,632收到其他与经营活动有关的现金17,533经营活动现金流入小计5,487,165购买商品接受劳务支付的现金3,544,298支付给职工以及为职工支付的现金470,528支付的各项税费410,994支付其他与经营活动有关的现金167,921经营活动现金流出小计4,593,741经营活动产生的现金流量净额893,424收回投资收到的现金2,304,080取得投资收益收到的现金107,916处置固定资产无形资产和其他长期资产收回的现金净额752收到其他与投资活动有关的现金104,610投资活动现金流入小计2,517,358构建固定资产无形资产和其他长期资产支付的现金67,822投资支付的现金4,549,691支付其他与投资活动有关的现金107,201投资活动现金流出小计4,724,714投资活动产生的现金流量净额-2,207,356收到其他与筹资活动有关的现金22,473筹资活动现金流入小计22,473偿还债务支付的现金82,730分配股利利润或偿付利息支付的现金546,668筹资活动现金流出小计629,398筹资活动产生的现金流量净额-606,925汇率变动对现金和现金等价物的影响-7,584现金及现金等价物净增加额-1,928,443加：期初现金及现金等价物余额5,085,261期末现金及现金等价物余额3,156,819财务报表附注是为了便于财务报表使用者理解财务报表的内容而对财务报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。以下是陕鼓动力股份有限公司的部分财务报表附注。西安陕鼓动力股份有限公司基本情况西安陕鼓动力股份有限公司-合并财务报表西安陕鼓动力股份有限公司-合并报表附注评价过去衡量现在预测未来为投资决策、信贷决策、销售决策、采购决策提供依据比较分析法◦绝对数比较◦绝对数增减变动比较◦百分比增减变动比较比率分析法◦相关比率分析◦构成比率分析趋势分析法◦定基◦环比因素分析法比较分析法1.含义比较分析法是通过某项财务指标与性质相同的指标评价标准进行对比，揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。2.常用的指标评价标准①行业标准，反映某行业水平的指标评价标准；②历史标准，反映本企业历史水平的指标评价标准；③目标标准，反映本企业目标水平的指标评价标准，常采用预算标准。比率分析法1.含义比率分析法是利用财务比率进行分析、揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法。财务比率是将财务报表及有关财会资料中相关指标比较的相对数。2.常用的财务比率①相关比率，是同一时期财务报表及有关财会资料中