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1第二篇财政总预算会计第三章财政总预算会计概述§3－1财政总预算会计的概念§3－2财政总预算会计的任务§3－3财政总预算会计的核算方法2§3-1财政总预算会计的概念财政总预算会计：各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行情况和财政周转金等各项财政性资金活动的一门专业会计。会计主体：各级政府各级财政部门只是政府的代理执行机构3财政总预算会计包括：中央财政会计核算和监督中央总预算的执行情况，由财政部办理。地方财政会计核算和监督地方总预算的执行情况，由各级地方财政部门办理。地方财政会计又分为省、市、县、乡等各级财政会计4§3-3财政总预算会计的科目会计科目按会计要素分类：资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类5财政总预算会计科目表103财政零余额帐户存款213已结报支出67会计凭证原始凭证的特点：１财政总预算会计不直接收纳预算收入，而是根据国库报来的日报和缴库、退库凭证来核算预算收入，因而没有收款凭证，如收据等。２财政总预算会计不直接花钱办事，不直接办理预算支出的实际支付，而只办理预算拨款和按单位报表核算预算支出，因而财政会计没有开支凭证，如发货票等。8第四章财政总预算会计资产的核算§4－1财政性存款§4－2有价证券§4－3暂付及与下级往来款项§4－4在途款§4－5预拨款项§4－6与财政周转金相关的资产9财政总预算会计资产的含义和特点含义：一级财政掌管或控制的,能以货币计量的经济资源。由货币资金和债权两部分组成。货币资金：包括财政性存款（国库存款和其他财政存款）、有价证券、在途款等；债权：包括暂付应收的往来款项、预拨款项和财政周转金借出形成的债权。特点：1.资产取得的无偿性和非经营性。2.没有实物资产，货币资金是资产的主要组成部分。3.资产的所有权属于各级政府。10财政总预算会计资产的内容及科目资产核算的内容基建拨款总账科目预拨款项暂付及应收款项购买有价证券财政性存款存放在国库的存款存放在银行的存款财政性在途资金购买的有价证券财政与单位的往来财政上下级的往来给预算单位预拨款预拨经费与下级往来暂付款有价证券在途款其他财政存款国库存款给单位预拨基建款11§4－1财政性存款一、财政性存款的概念与管理要求概念：财政部门代表政府所掌管的财政资金管理要求：集中支付、统一调度严格控制存款开户根据预算和用款计划拨付资金转帐结算，不提现在存款余额内支付，不得透支12二、财政性存款的帐户管理制度——国库单一帐户制度概念：将所有财政性资金全部集中到国库单一账户，所有财政收入直接缴入这一帐户，所有财政支出直接通过这一帐户进行拨付。原来的财政国库支付制度：收入过渡帐户：预算单位设置财政资金分散支付：财政部门按预算将资金从国库拨付到一级预算单位，一级预算单位层层下拨到基层单位，基层单位根据预算用途购买商品或支付劳务款项，形成财政资金实际支出。国库单一帐户制度——重大改革收入：直接缴入国库或财政专户支付：通过国库单一帐户体系支付到商品和劳务供应商或用款单位13国库单一账户体系的构成：1.财政部开设的银行帐户国库单一账户：在中国人民银行开设与财政零余额帐户以及预算单位零余额帐户进行清算财政零余额帐户：在商业银行开设，用于财政直接支付预算外资金专户：在商业银行开设2.财政部为预算单位开设的银行帐户预算单位零余额帐户：用于财政授权支付3.特设银行帐户：实存资金账户14收入收缴方式和程序国库单一帐户制度下直接缴库：缴款单位缴库集中汇缴：征收机关缴库尚未实行国库单一帐户制度自收汇缴：开户银行汇入15支出支付方式和程序国库单一帐户制度下财政直接支付：财政部门开具支付令，通过国库单一帐户支付财政授权支付：预算单位开具支付令，通过国库单一帐户支付尚未实行国库单一帐户制度实拨资金支付：预算单位通过商业银行存款账户支付16财政国库支付执行机构财政总预算会计人民银行代理银行商品/劳务供应商预算单位财政直接支付申请书用款计划批复用款计划财政直接支付清算汇总通知单财政直接支付凭证财政直接支付入账通知书资金财政直接支付申请划款凭证资金财政直接支付申请划款凭证预算支出结算清单财政直接支付17财政国库支付执行机构财政总预算会计人民银行代理银行商品/劳务供应商预算单位申请授权支付用款额度用款计划批复用款计划财政授权支付汇总清算额度通知书财政授权支付额度通知书财政授权支付额度到账通知书资金财政授权支付申请划款凭证资金财政授权支付申请划款凭证预算支出结算清单财政授权支付财政授权支付指令18实拨资金支付预算单位《预算经费请拨单》财政部门人民银行（资金）预算单位商业银行帐户财政总预算会计入帐预算单位商业银行（资金）商品或劳务供应商1920财政国库集中支付制度改革带来的六大变化变化一：账户设置——将多头开户改为单一账户变化二：支付方式——财政直接支付为主，授权预算单位自行支付为辅变化三：资金存放方式——将财政资金在实际支付行为发生前分散存放在预算单位改为统一存放在财政部门变化四：资金结算方式——代理银行由先存款后支付改为先支付后清算变化五：预算执行信息反馈方式——将事后反馈改为实时反馈变化六：监督方式——将事后监督改为全过程实时监督21财政直接支付与政府采购的关系政府采购定义：各级政府在财政的监督下，以法定的方法、方法和程序，对货物、工程或服务的购买。政府采购资金来源：财政性资金、单位自筹资金与财政直接支付的关系：预算单位使用财政性资金采购《政府采购品目分类表》中的货物，或采购额超过标准限额，在采购环节应当依法实行政府采购如果有关支出同时达到财政直接支付的标准，在支付环节应当实行财政直接支付22三、财政性存款的核算（一）国库存款的核算指财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款按“一般预算资金存款”和“基金预算资金存款”进行明细核算两种业务国库存款增加：收到预算收入、收到上级预算补助、收到下级上解收入国库存款减少：办理库款拨付、上解上级财政、对下级财政进行补助23财政总预算会计各收支系统及其调拨无关同级财政预算外资金收支系统会计一般预算收支系统基金预算收支系统专用基金收支系统上级财政总预算会计本级财政总预算会计下级财政总预算会计调入调入补助补助补助补助上解上解无关24【例】某市财政局收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补助160000元。会计分录如下：借：国库存款160000贷：补助收入160000【例】某市财政局按体制结算收到所属县财政局上解的预算收入120000元。会计分录如下：借：国库存款120000贷：上解收入12000025【例】某市财政局向某主管局拨付一般预算资金250000元。会计分录如下：借：一般预算支出250000贷：国库存款250000【例】某市财政局根据预算向某部门拨付基金预算资金300000元。会计分录如下：借：基金预算支出300000贷：国库存款30000026【例】某市财政局按体制结算向上级省财政厅上解260000元。会计分录如下：借：上解支出260000贷：国库存款26000027（二）其他财政存款的核算指各级财政会计未列入国库存款核算的各项财政性存款，包括财政周转金、未设国库的乡（镇）财政在商业银行的预算资金存款、部分由财政部指定的存入商业银行的专用基金存款、特设帐户存款以及财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等。按“预算资金存款”（未设国库的乡财政）、“财政周转金存款”、“专用基金存款”等明细科目核算。28【例】某乡未设国库，乡财政部收到上级县财政局预付的收入分成款120000元。会计分录如下：借：其他财政存款120000贷：与上级往来120000【例】某市财政局收到上级省财政厅拨入的专用基金440000元。会计分录如下：借：其他财政存款440000贷：专用基金收入44000029§4－2有价证券一、有价证券的概念与管理和核算的要求有价证券是指中央财政以信用方式发行的国家公债。财政会计在对有价证券的管理中，应遵循以下原则：１只能用各项财政结余（一般预算结余和基金预算结余）购买；２购买有价证券的价款不能列作支出；３当期有价证券兑付的利息以及转让有价证券取得的收入与有价证券的账面成本的差额应分清来源，分别列作一般预算收入或基金预算收入；４购入的有价证券应视同货币资金管理，严加保管。30二、有价证券的核算购入有价证券借：有价证券贷：国库存款/其他财政存款到期兑付时借：国库存款/其他财政存款贷：有价证券（本金）有关收入科目（利息收入）31【例】某市财政局用预算结余购买国库券500000元。会计分录如下：借：有价证券500000贷：国库存款——一般预算存款500000【例】某市财政局用基金预算结余购买特种债券200000元。会计分录如下：借：有价证券200000贷：国库存款———基金预算存款20000032【例】某市财政局以前年度用预算结余购买的国库券到期，其中本金60000元，利息收入10000元。会计分录如下：借：国库存款70000贷：有价证券60000一般预算收入10000【例】某市财政局以前年度用基金预算结余购买的有价证券到期，其中本金40000元，利息收入8000元。会计分录如下：借：国库存款48000贷：有价证券40000基金预算收入800033§4－4在途款“在途款”在年终决算中全面反映各级财政收入总数，解决上下年度间库款结算问题。指决算清理期和库款报解整理期内，收到的应属于上年度收入的款项、收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金数。在记入新年度账上后，该账户无余额。34【例】在决算清理期中，收到同级国库报来“一般预算收入日报表”，所列属于上年度一般预算收入100000元。在上年度账上登记：借：在途款100000贷：一般预算收入100000在本年度新账上登记：借：国库存款100000贷：在途款10000035【例】决算清理期中，收回属于上年度的基金预算支出40000元。在上年度账上登记：借：在途款40000贷：基金预算支出40000在本年度新账上登记：借：国库存款40000贷：在途款4000036§4－3暂付及与下级往来款项暂付及与下级往来的对象：对外：预算单位——暂付款对内：下级财政机关——与下级往来37一、暂付款用来核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。本科目应及时进行年终清理结算，年终原则上应无余额。应按资金性质及借款单位设明细账。38借出款项：借：暂付款贷：国库存款/其他财政存款收回或转作预算支出：借：国库存款/其他财政存款/有关支出科目贷：暂付款39【例】某市财政局向所属卫生局发放借款200000元。会计分录如下：借：暂付款200000贷：国库存款20000040【例】经批准，同意将上例借款中的160000元转作一般预算支出。会计分录如下：借：一般预算支出160000贷：暂付款160000【例】经批准，将剩余的暂付款40000元转作拨款。会计分录如下：借：预拨经费40000贷：暂付款4000041二、与下级往来由于预算资金调度临时脱节，或因收支季节性缘故，产生收不抵支，财政会计动用预算周转金后仍不能满足资金需要时，下级财政部门就可以向上级财政部门申请短期借款。在年终体制结算时，全年上下级财政实际上解款或补助款与应上解款或应补助款之间也不完全一致，对此也应在上下级财政之间办理结算，当下级财政部门欠交上级财政部门的收入时，也是上级财政部门的债权，下级财政部门的债务。42“与下级往来”用来核算上级财政与下级财政之间的往来待结算款项。“与下级往来”账户不是单纯的资产类账户，而是一个双重性质的结算账户。按资金性质和下级财政部门名称设明细账。43借给下级财政款项：借：与下级往来贷：国库存款体制结算应由下级财政上缴的收入：借：与下级往来贷：上解收入借款收回，转作补助支出/体制结算应补助下级财政