Ch04会计科目、账户与复式记账法

第四章会计科目、账户与复式记账法第一节会计科目第二节会计账户第三节复式记账法1导入案例焦作鑫安（000719）2003年，该公司每股收益只有7分钱。2004年年底，每股收益0.007元/股，徘徊在亏损的边缘。主营业务收入为26107.68万元，主营业务利润为-329.99万元，营业利润为-4502.60万元。在获得政府补贴收入5000.02万元之后，净利润才体现为85.95万元，其中，政府补贴收入占净利润比例高达5817.36%。2005年以后，焦作鑫安失去外来援助，连续三年亏损，于2008年1月31日被深圳证券交易所实施暂停上市。2第一节会计科目会计科目的概念会计科目就是对会计对象的具体内容，在按照会计要素分类的基础上进一步分类的项目。3流动资产货币资金存货应收预付款交易性金融资产库存现金银行存款原材料库存商品在途物资会计科目库存现金会计账户银行存款原材料会计科目的设置全面性和互斥性原则全面、系统地反映会计对象的全部内容，不能有任何遗漏。各科目之间在核算范围和内容上要互相排斥。统一性和灵活性原则按照企业会计准则设置。根据企业的具体情况和经济管理要求自行增设、分拆、合并会计科目。对企业不存在的交易或事项，可不设置相关的会计科目。适应性和稳定性原则适应经济环境的变化和企业业务发展的需要。保持相对的稳定，尤其在年度中间一般不要变更会计科目。内外兼顾原则兼顾对外报告信息和对内经营管理的要求。4会计科目的分类按经济内容分：会计科目的划分与会计要素不完全一致◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分（不计入产品成本）合并为损益类；◆费用类的一部分（计入产品成本）独立为成本类。5按所提供信息的详细程度分类总分类科目（一级科目）•对各会计要素的进一步分类，并提供总括性会计信息的会计科目。•一般由国家财政部统一规定。6应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目80000元明细分类科目（明细科目）•对各总分类科目所含内容进一步分类，并提供更详细、更具体会计信息的会计科目。•大多数根据经营管理需要自行设置；少数国家统一规定7应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目80000元50000元30000元常用会计科目表教材8第二节会计账户会计账户的概念设置依据：根据会计科目设置；基本特征：具有一定结构和格式；主要作用：连续、系统、分类的记录和反映经济业务。重要地位：会计核算的一种专门方法。9会计账户与会计科目的关系相互联系会计账户根据会计科目设置，会计科目是会计账户的名称。反映的经济内容（会计要素）相同。会计科目规定了核算的内容及核算方法;会计账户则用以具体反映特定的经济内容.10库存现金库存现金相互区别外表形式不同：会计账户既有名称，又有结构，会计科目只有名称。11库存现金库存现金账户的基本结构——简要格式1213账户的基本结构——常见格式14账户的设置总分类账户的设置根据一级会计科目开设的账户称为总分类账账户（也称一级账户）明细分类账户的设置根据明细会计科目开设的账户称为明细分类账账户（也称二级账户、三级账户等）从数量关系看，总分类账户的借方、贷方发生额合计和期末余额，应当与它所属的全部明细分类账户的借方、贷方发生额的合计数和期末余额的合计数相等。15第三节复式记账一、记账方法单式记账法对发生的经济业务，只在一个账户中进行记录的记账方法。复式记账法对发生的经济业务，以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上账户中进行记录的记账方法。16复式记账法的原理资金运动的内在规律性：即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。17运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。18复式记账法的特点需要设置完整的账户体系。对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额记录。可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。复式记账法的作用能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。19二、借贷记账法产生——大约在12--13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。演进——借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。20借贷记账法的内容21记账符号账户结构记账规则试算平衡（一）记账符号22借贷记账法以“借”、“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向。其含义是：“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。账户名称借贷23（二）账户结构资产+费用=负债+所有者权益+收入确立账户结构的理论依据是会计等式。账户结构的确立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入”，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户。增加余额减少余额借贷借贷减少增加等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方”即借方记增加，右方即“贷方”记减少，余额一般在借方；等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方”即贷方记增加，用“左方”即借方记减少，余额一般在贷方。24资产类账户结构期初余额×××本期增加额×××本期减少额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××资产类会计科目期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额期末余额反映期末时资产的实有数额。25资产类账户应用举例例企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借贷40000银行存款借贷40000期初余额100000期末余额6000026负债类账户结构期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××负债类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映期末时负债的实有数额27负债类账户应用举例例从银行借入短期借款60000元，存入银行。银行存款借贷60000短期借款借贷60000期初余额100000期末余额160000期初余额90000期末余额15000028所有者权益类账户结构期初余额×××本期减少额×××本期增加额×××借贷本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额×××所有者权益类会计科目期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额期末余额反映所有者权益的实有数额29所有者权益类账户应用举例例将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借贷实收资本借贷10000期初余额90000期末余额80000期初余额100000期末余额11000030本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。收入类账户结构本期结转或减少额×××本期增加额×××借贷收入会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××本年利润借贷收入31费用类账户结构本期增加额×××本期减少或转出额×××借贷费用会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本年利润借贷费用32利润类账户结构本期费用转入额×××本期收入转入额×××借贷利润会计科目本期借方发生额×××本期贷方发生额×××期末余额（亏损）期末余额（盈利）在年末，需要将其期末余额转入所有者权益类账户（未分配利润）。结转后，期末无余额。未分配利润借贷（三）记账规则33借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。有借必有贷——账户登记方向借贷必相等——账户登记金额例：P97银行存款借贷短期借款借贷5000050000有借必有贷借贷必相等【例4－1】2010年11月1日，A先生、B先生、C先生共同投资，注册成立ABC商贸有限公司。其中，A先生投入500000元，B先生投入200000元，C先生投入300000元。34借方贷方实收资本1000000借方贷方银行存款1000000【例4－2】2010年11月5日，ABC公司从M公司购置商品一批750000元，货款暂欠。35借方贷方应付账款750000借方贷方原材料750000【例4－3】2010年11月10日，ABC公司以银行存款200000元偿还前欠M公司的部分货款。36借方贷方银行存款200000借方贷方应付账款200000【例4－4】2010年11月15日，C先生决定抽回投资100000元，ABC公司以银行存款支付。37借方贷方银行存款100000借方贷方实收资本100000【例4－5】2010年11月20日，ABC公司以银行存款购买货车一辆，价值600000元。38借方贷方银行存款600000借方贷方固定资产600000【例4－6】2010年11月22日，ABC公司向银行申请半年期的借款440000元，偿还欠M公司的部分货款。39借方贷方短期借款440000借方贷方应付账款440000【例4－7】2010年11月25日，ABC公司所欠M公司110000元应付账款，经双方协商，转作该公司对ABC公司的投资额，购买公司1/10的股份。40借方贷方实收资本100000借方贷方资本公积10000借方贷方应付账款110000【例4-8】2010年11月25日，C先生继续抽回投资10000元，ABC公司给他开出一张为期2个月的商业承兑汇票。41借方贷方应付票据10000借方贷方实收资本10000【例4-9】2010年11月30日，ABC公司将资本公积10000元，转增资本金。42借方贷方资本公积10000借方贷方实收资本10000账户的对应关系与对应账户43运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记。复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生对应关系呢？账户的对应关系与对应账户举例44例将现金10000元存入银行。银行存款库存现金借贷借贷1000010000上述经济业务中，“库存现金”和“银行存款”账户之间存在对应关系，因而“库存现金”和“银行存款”账户互为对应账户。账户的对应关系与对应账户举例收到投资者投资，存入银行。45一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定。如，资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“库存现金”账户发生对应关系。例“银行存款”与“实收资本”账户之间存在对应关系。“银行存款”与“实收资本”账户互为对应账户。会计分录经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。46经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。为什么编制会计分录？确定会计分录后，再根据会计分录记入有关帐户（过账），这样能减少记账中的差错。47(1)编制会计分录的基本方法【例1】收到投资者投入资本800000元存入银行。48(2)教学中会计分录的内容、格式及书写要求49800000800000(3)会计分录的种类简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。【例2】公司购材料货款30000元。其中20000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10000元。50会计分录：借：原材料30000（购入