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第六讲会计环境与会计模式Page2主要内容§1会计环境§2会计模式Page3§1会计环境缪勒认为：会计对其环境作出反映，不同的政治、经济、法律和文化环境就会产生不同的会计制度，而类似的环境也会产生类似的制度。每个国家的会计准则和实务都是经济、历史、制度和文化等因素相互作用的结果。任何两个国家的上述因素的组合都不可能完全相同，所以，其会计准则和实务也必然存在差异。不同国家会计之间的差异实际上反映了不同国家企业所处环境之间的差异。Page4影响会计的八项因素：筹资渠道法律体系税收政治和经济联系通货膨胀经济发展水平教育水平文化Page51.筹资渠道资本市场为主•会计重点：保护投资者利益，强调广泛的会计披露银行信贷为主•会计重点：保护债权人利益，强调稳健的会计计量2.法律体系普通法（判例法）——法律建立在各种具体判例的基础上•会计准则和制度由职业组织制定，根据会计师在实践中的惯例。•优点是：具有更强的适应性和创造性。大陆法（成文法）——法律制定详细规则•会计准则和制度是法律法规的组成部分。•特点是：趋向于高度的指示性和程序性。3.税收税收法规决定会计准则，如德国、瑞典财务会计和税务会计分离，如荷兰Page64.政治和经济联系会计方法、理念的传播（通过征服、贸易等）会计准则的协调（经济一体化）政治体制的影响（政府对企业会计的干预程度）5.通货膨胀币值变动的幅度大，根据历史成本提供的会计信息质量就差6.经济发展水平决定会计需求、会计计量方法、会计信息的披露内容和范围7.教育水平决定着会计人员的素质决定着高度严密和复杂的会计准则及实务能否被受众所理解Page7因素之间的关系税收与会计筹资渠道法律体系普通法权益市场税收与会计分离Page8资本主要来自于分散的股东微观基础公允反映实质重于形式成文法体系宏观统一守法合规服务于国家经济发展普通法体系资本主要来自于银行和政府Page98.文化文化决定论会计理论和会计方法的选择、对各种会计现象的认识和解释、会计模式的形成以及会计实务的发展方向等在很大程度上由会计所处的文化环境决定的，文化是一个国家会计制度形成中的重要决定因素。在各国间对于什么是最佳会计实务缺乏统一认识的根本原因不在技术方面，而在文化方面。Page10社会价值观的四个维度：个人主义•“我”vs.“我们”权力距离•对社会等级制度或权力分配的容忍、接受程度风险规避•对风险、新生事物感到不安的程度阳刚之气•业绩、成果vs.关系、关心Page11会计价值观的四个维度职业主义•会计的制定实施：职业判断vs.法律法规统一性•会计的制定实施：统一规定vs.灵活处理稳健主义•会计的计量披露：稳健谨慎vs.乐观激进保密性•会计的计量披露：保密vs.透明Page12会计价值社会价值职业主义统一性保守主义保密性个人主义＋－－－权力距离－＋？＋风险规避－＋＋＋阳刚之气？？－－Page13职业主义统一性稳健主义保密性会计准则制定会计监管实施会计计量会计披露宏观经济微观经济个人主义权力距离风险规避阳刚之气经济因素文化因素会计亚文化会计惯例Page14§2会计模式会计模式：对若干个国家和地区会计特征的综合性概括和描述。法律体系：普通法与成文法会计实务体系：公允反映与法律遵循会计三种分类方法会计发展环境分类法影响范围分类法多层次综合分类法Page15法律体系：普通法与成文法会计普通法下的会计成文法下的会计特点公允反映法律遵循披露程度透明、充分披露不透明、披露程度低财务会计与税务会计分离统一筹资渠道股票市场银行或政府财务报告的目的满足外部投资者的信息需要保护债权人会计准则的制定民间机构，会计职业界政府部门Page16实务体系：公允反映与法律遵循会计原因：•国家层面的会计实务和跨国层面的会计实务•会计准则制定职责的转交•股票市场的重要性影响：•折旧费用•融资租赁•养老金•准备金Page17会计发展环境分类法——米勒教授米勒教授于1967年根据企业经营环境和会计发展环境，将市场经济体制下观察到的四种发展模式引入到会计体系的比较分析中，提出了四种不同的会计模式，从而对会计模式研究作出了开创性的贡献。他强调一个国家的会计规则和会计实务是该国政治、经济和其他环境因素综合影响的产物。Page18宏观经济模式在这种模式中，会计与国民经济政策密切相关，公司的目标要服从国民经济政策。为了提高经济和企业经营的稳定性，一般都鼓励企业将各年利润平滑化，折旧率的调整要适应刺激经济增长的需要，并且为了鼓励投资而允许建立特种储备，为了宏观经济的需要而重视增值表、社会责任会计和税务会计。瑞典是这种模式的例子。Page19微观经济模式会计被视为是企业经济学的分支，强调经济活动的中心是私人和企业。会计在其计量和计价过程中要反映经济活动的现实，这意味着会计规则既要成熟又要有灵活性。基本的会计概念是要保持公司资本的真实价值，因此重置成本会计得到重视。荷兰会计属于这种模式。Page20独立发展模式将会计视为能够自我发展、自成体系的独立学科，因而会计形成了自我发展的模式。会计不从属于政府的政策和任何经济理论，而是通过成功企业的实务逐渐形成了自己的概念结构，并且在会计实务中经常使用“公认会计原则（GAAP）”的表述。美国会计是这种模式的代表Page21统一会计模式政府将会计作为管理企业的一种手段，制定和实施统一的会计制度，使得会计实务有比较高的统一性。会计可以用于衡量业绩、分配资金、控制价格、收取税金等。法国会计是这种模式的典型。Page22米勒教授早期的这种分类方法，不足之处在于他并不是直接按照各国会计实务上的不同，而是间接地按照在特殊的社会制度中的政治经济和企业因素的重要性的不同来对会计模式进行分类。Page23影响范围分类法——美国会计学会/阿伦英国模式美国模式法国模式德国模式真实与公允公认会计准则保证税收维护公司利益揭示所有真实的某一时期为定义所限的并纳税申报表必须公司在财务报告方面可信的重要信息得到会计实务承认的各种与给股东的财务享有自由并允许最低不管其有利或无利惯例、规则和程序报表一致限地揭示信息—合法不报偏见不故弄玄虚得到相当权威的支持低估利润、隐瞒资产不隐瞒事实必要时（SEC）揭示详细资料印度、阿根廷加、墨、菲、台地中海国家北欧国家Page24多层次分类法——诺贝斯1983年，英国学者诺贝斯选择了9个鉴别因素作为分类的依据，提出了多层次的假设性分类模式。他借用生物学的划分方法，按“纲”、“亚纲”、“科”、“种”等，将不同国家的会计模式进行分层分类。Page25Page26诺贝斯的分类虽然有其独到之处，但分类的面太窄，既没有发展中国家，也没有社会主义国家。1988年发表在美国《会计月刊》的分类已经包括了48个国家。其中包含中国，将中国特点总结为强制性的政府指令下的会计体系。Page27