chp1-企业合并会计

级财务会计级财务会计级财务会计中级财务会计级财务会计级财务会计高AdvancedAccounting宝德学院杨丽丽主楼611237832992课程简介基础会计中级财务会计特殊业务特殊呈报特殊行业涉及专题：预修课程：3课程简介理论实务《中级财务会计》六要素，财务报告《政府行政、事业单位会计》非企业会计，收付实现制《税务会计》涉税业务《高级财务会计》特殊行业特殊业务《成本会计》生产经营中成本核算《会计学原理》六要素基本原则内容体系第一章企业合并会计第二章合并财务报表第三章外币业务会计第四章租赁会计第六章股份支付会计第九章清算会计第五章衍生金融工具会计第七章中期报告第十章特殊行业会计特殊业务特殊呈报特殊行业第八章分部报告5第一章企业合并会计第一节企业合并概述第二节同一控制下企业合并的会计处理第三节非同一控制下企业合并的会计处理核心知识点：对企业合并的确认、计量6第一节企业合并概述一、企业合并的含义二、企业合并的类型三、企业合并会计的主要内容主要知识点什么是企业合并？企业合并有哪几种分类方法？如何理解各类企业合并的实质？7既是独立的法人主体也是独立的报告主体一、企业合并的含义第一节企业合并的含义与分类企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。经济意义上:一个整体法律意义上:可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体交易:公允价值事项:账面价值8（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类：同一控制下；非同一控制下（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类：吸收合并；控股合并；新设合并（三）按涉及行业的不同进行分类横向合并；纵向合并；混合合并二、企业合并的类型9（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化两类合并的概念两类合并的实质两类合并的实施方式两类合并的法律结果企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并注意：比较101.两类合并的概念比较（1）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。A（母公司）（子公司）（子公司）+CBC+BA控制B、C在12个月以上【例1】同一控制非暂时性B、C同为A的子公司B、C合并，属于同一控制下的企业合并111.两类合并的概念比较（2）非同一控制下的企业合并A（母公司）（子公司）（子公司）DCC+DA、B分别控制C、DB（母公司）参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制【例2】C、D合并，属于非同一控制下的企业合并12合并日与购买日控制定义“控制”关系的认定潜在表决权控制并非暂时性实际取得控制权之日“交易日”与“购买日”有何区别？关键词【例3】教材1-22.两类合并的实质比较同一控制下的企业合并准则只是当作一个经济事项会计处理中采用账面价值进行计量；非同一控制下的企业合并这种合并实质是一种交易会计处理中需要遵循交易规则——使用自愿交易的双方都能够接受的价值即公允价值。13143.两类合并的合并对价的形式比较付出现金或非现金资产两类合并，合并方的合并对价都有可能是：发生或承担负债发行权益性证券【例4】下列各项企业合并示例中，无疑属于同一控制下企业合并的是（）A.合并双方合并前分属于不同的主管单位B.合并双方合并前分属于不同的母公司C.合并双方合并后不形成母子公司关系D.合并双方合并后仍属于原企业集团15答案：D16（二）按合并后主体的法律形式不同吸收合并新设合并控股合并企业合并法律意义上的企业合并比较……17吸收合并、新设合并、控股合并比较++==+=+123吸收合并新设合并控股合并母公司子公司18不形成母子公司关系的企业合并吸收合并新设合并形成母子公司关系的企业合并控股合并合并方取得股权合并的法律结果比较合并后主体仍为多个法律主体合并后主体为一个法律主体合并方取得净资产企业合并的第二种分类方法19同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并结果1：吸收合并、新设合并结果2：控股合并长期股权投资投资后的处理：成本法、权益法共同控制（合营）、重大影响（联营）、非控、非共控、非重大影响企业合并与长期股权投资的关系会计方法控制【例5】假定甲公司与乙公司合并，则下列有关于此项合并的阐述中，不正确的是（）A.通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的有关资产和负债B.通过合并，甲公司有可能取得了乙公司的大部分股权C.通过合并，甲公司有可能需要确认长期股权投资D.通过合并，甲公司必然成为乙公司的母公司20答案：D21（三）按涉及行业的不同进行分类横向合并纵向合并混合合并企业合并22企业合并会计的主要内容对企业合并交易（或事项）进行确认、计量企业合并的确认、计量方法合并日合并财务报表的编制三、企业合并会计的主要内容23吸收合并、新设合并控股合并借：有关资产账户[取得的净资产]贷：有关负债账户借：长期股权投资[取得股权]贷：现金应付债券[支付的合并对价]股本等现金等[支付的合并费用]贷：现金应付债券[支付的合并对价]股本等现金等[支付的合并费用]对企业合并的确认与计量——合并方账务处理基本框架24确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题合并方合并日购买方购买日如何确认与计量取得的净资产或股权支付的合并对价应如何计量？两者如果有差异，应如何处理？合并费用如何处理？25第二节同一控制下企业合并的会计处理一、确认与计量的基本要点二、账务处理归纳主要知识点如何对同一控制下企业合并进行确认？如何在合并日对股东权益进行调整？如何理解合并费用的处理方法？这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点，而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。26一、确认与计量的基本要点合并费用的处理合并方取得的净资产或股权按账面价值入账合并方支付的合并对价按其账面价值计量直接合并费用当期损益发行债券的费用债券初始计量金额发行权益证券的费用抵减溢价收入两者之差调整股东权益理解的关键调整顺序27放弃资产实施的企业合并二、合并方账务处理归纳发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并控股合并新设合并基本上与吸收合并相同比较28放弃资产实施的吸收合并：借：有关资产[取得的被并方资产账面价值]现金、存货等[支付的资产的账面价值]B资本公积[A大于B的差额]*C贷：有关负债[承担的被并方负债账面价值]A贷：现金等借：管理费用实际发生的直接合并费用如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同。以下同【例6】教材1-4合并前后净资产的变化合并前两个公司资产总额合计=488+300=188万元合并前两个公司负债总额合计=260+200=460万元合并前两个公司所以者权益总额合计=228+100=328万元并未增加合并后主体的资产和负债，所有者权益账面价值总额也没有变化。此项合并导致了所有者权益的按账面价值的结合。2930发行债券实施的吸收合并：A借：有关资产[取得的被并方资产账面价值]应付债券[发行债券的面值－相关手续费佣金等]B资本公积[A大于债券面值的差额]D贷：有关负债[承担的被并方负债账面价值]银行存款等[与债务相关的手续费佣金等]C【例7】甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2800万元的资产，负担800万元的负债；甲公司另支付发行债券有关费用1万元。31答案：银行存款应付债券——利息调整有关资产应付债券——面值1800280011有关负债800资本公积20032发行股票实施的吸收合并：A借：有关资产[取得的被并方资产账面价值]股本[发行股票的面值]B资本公积[A大于（B+C）的差额]D贷：有关负债[承担的被并方负债账面价值]银行存款等[与发行股票相关的手续费佣金等]C【例8】甲企业按面值增发1800万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2800万元的资产,负担800万元的负债；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。33答案：银行存款有关资产股本180028001有关负债800资本公积19934放弃资产实施的控股合并：借：长期股权投资[取得的被并方净资产账面价值]A贷：现金、存货等[支付的资产的账面价值]B资本公积[A大于B的差额]*C如果需要借记“资本公积”科目，则以合并方“资本公积”科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部分冲减合并方“留存收益”账面余额。以下同。35发行债券实施的控股合并：借：长期股权投资[取得的被并方股东权益账面价值份额]A贷：应付债券[发行债券的面值－相关手续费佣金等]B资本公积[A大于债券面值的差额]D银行存款等[与债务相关的手续费佣金等]C【例9】甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司80%的股权。乙公司合并日净资产账面价值为2000万元。甲公司另支付发行债券有关费用1万元。36答案：应付债券——面值应付债券——利息调整银行存款长期股权投资1800111600资本公积20037发行股票实施的控股合并：贷：股本[发行股票的面值]B资本公积[A大于（B+C）的差额]D银行存款等[与发行股票相关的手续费佣金等]C借：长期股权投资[取得的被并方股东权益账面价值份额]A【例10】教材1-5【例11】甲企业按面值增发1500万元的普通股给乙公司股东，取得乙公司80%的股权；乙公司合并日净资产的账面价值为2000万元；甲公司另支付发行股票有关费用1万元。38答案：15001600199银行存款长期股权投资股本资本公积39【例12】：换股实施吸收合并——换出股份面值等于被并方股本甲企业发行每股面值10元普通股25万股给乙企业的股东，吸收合并乙企业。甲企业资产负债股本留存收益600200300100乙企业资产负债股本留存收益500150250100乙企业注销贷：资产借：负债股本留存收益500150250100甲企业吸收净资产贷：负债借：资产股本留存收益100500150250合并前股东权益750合并后甲企业资产负债股本留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股东权益750实施方式【例13】教材1-6教材1-7教材1-84041三、分步投资实现企业合并的账务处理在合并财务报表之外对企业合并有关信息的披露前述关于对企业合并交易或事项的确认、计量结果，将体现在合并财务报表之中。企业合并合并报表见第二章披露什么……分步实现的控股合并以按持股比例计算的合并日应享有被合并方所有者权益账面价值的份额作为该项股权投资的初始投资成本之前持有的对被合并方权益性投资，账面价值保持不变差额调整资本公积42【例17】教材1-10【例14】课后练习题A.B公司均为甲公司两年以前就拥有60%控股权的子公司2015年2月，A公司增发股份1500万股，每股面值1元。A公司用增发股份中的1080万股与甲公司换取其持有的B公司的全部股权，另外420万股按每股1.5元的价格出售。当时，B公司净资产的账面价值为2000万元，经评估公允价值为2300万元。A公司增发股份的有关费用中与合并B公司有关的部分为9万元，以银行存款支付。此项企业合并之前，A.B两公司之间没有发生任何交易。其他因素略。要求；（1）判断A公司合并B公司属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并？（2）编制A公司合并B公司的会计分录4344第三节非同一控制下企业合并的会计处理一、确认与计量的基本要点二、账务处理归纳这里也仅以对企业合并交易的确认与计量为讲解重点，而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。主要知识点如何计量合并中取得的净资产或股权？如何确定合并成本？如何确认合并商誉？如何对合并商誉进行初始计量？如何确定被购买方净资产的公允价值？如何理解合并费用的处理方法？45一、确认与计量的基本要点要点1——购买方取得的净资产或股权的初始计量吸收合并——取得的可辨认净资产按其公允价值入账控股合并——取得的股权按合并成本进行初始计量即使是控股合并，合并资产负债表中对被购买方各项可辨认净资产也