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第五章企业主要经济活动核算和成本计算工业企业经营过程核算的主要内容资金筹集的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果形成及分配的核算第一节资金筹集和资金退出一、资金筹集的核算企业的资金筹集渠道①投资者投入的资本金→实收资本②借入的资金→负债（一）投入资本（或股本）的核算资本金按投资主体不同分为：①国家资本金②法人资本金③个人资本金④外商资本金、账户设置实收资本（股本）用来核算企业投资者投入资本的增减变化及结果。投入资本的减少实际收到的投资者投入的资本金余额：企业实有的资本总额：康华公司收到国家投入的货币资金800000元，存入银行。借：银行存款800000贷：实收资本—国家资本金8000002、投入资本的核算：康华公司企业收到国泰公司投入设备一台，价值80000元，土地使用权一项，价值400000元。借：固定资产80000无形资产400000贷：实收资本—法人资本金480000万股，股票面值1元，发行总价为2800万元，款项存入银行。借：银行存款28000000贷：股本20000000资本公积-股本溢价8000000借方贷方短期借款归还短期借款的数额（本金）借入的短期借款的数额（本金）余额：尚未归还的数额（本金）1、账户设置（1）短期借款用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内的各种借款（二）借入资金的核算借方贷方长期借款归还的长期借款的本金和利息借入的长期借款的本金和应付而未付的利息余额：尚未归还的本金和利息注意：长期借款与短期借款在核算上的差异（2）长期借款用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款：康华公司7月1日从银行借入期限为6个月的借款500000元，年利率6%，存入银行，利息按月计提，按季结算支付。日（取得借款时）：借：银行存款500000贷：短期借款5000007月31日8月31日（计提利息时）借：财务费用2500贷：应付利息2500500000×6%÷12=2500（元）日支付借款利息时借：应付利息5000财务费用2500贷：银行存款750010月31日11月30日计提利息时借：财务费用2500贷：应付利息2500：康华公司12月1日向银行借入2年期借款2000000元，年利率12%，到期还本付息，借款存入银行账户。日：取得借款时借：银行存款2000000贷：长期借款2000000每期计算利息时借：财务费用（在建工程）20000贷：长期借款20000二、资金退出的核算（一）减少资本的核算例5：7月1日康华公司按规定报经批准减少注册资本500000元，以现金支付。借：实收资本500000贷：库存现金500000（二）偿还债务的核算例6：承前例3资料，12月31日康华公司归还短期借款本金和第二季度利息借：应付利息5000财务费用2500短期借款500000贷：银行存款507500：康华公司以银行存款2000000元，归还以前年度发行的已到期的长期应付债券本金。借：应付债券2000000贷：银行存款2000000第二节存货（一）存货的定义是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；（2）该存货的成本能够可靠计量。一、存货的概念（二）存货的范围1、库存待售的存货2、库存待消耗的存货3、生产过程中使用以及处在加工过程中的存货4、购入正在运输途中的存货以及已到货但尚未办理入库手续的存货5、委托其他单位加工、寄售的存货二、存货采购成本的确定1、买价（发票价格）2、附带成本：即采购费用（1）运杂费：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费（2）运输途中的合理损耗（3）入库前的挑选整理费（4）采购过程中的其他费用3、税金消费税、关税和应计入存货成本的增值税借方贷方在途物资三、存货收入的核算购入材料的买价、采购费用验收入库材料的实际成本在途物资（材料）的实际成本（一）账户设置1、“在途物资”账户：用来核算企业购入物资的采购成本。、“原材料”账户用来核算企业库存的各种材料。借方贷方原材料已入库材料的实际成本已发出材料的实际成本库存材料的实际成本、“库存商品”账户用来核算企业为销售而储存的各种商品。借方贷方库存商品入库商品的实际成本发出商品的实际成本库存商品的实际成本、“应交税费-应交增值税”账户用来核算企业购销活动应交纳的增值税情况，开设“应交税费——应交增值税”借方贷方应交税费—应交增值税购进材料支付的进项税额销售产品收取的销项税额多交或尚未抵扣的进项税额应交未交的增值税额一般纳税人适用的基本税率为17%、“应付账款”账户用来核算企业因购进材料、物资和接受劳务而应支付给供应单位的款项。已偿还的应付购货款已发生的应付供应单位的购货款尚未偿还的购货款、“应付票据”账户用来核算企业因购进商品、接受劳务而签发并承兑给供应单位的商业票据。借方贷方应付票据已经支付的商业汇票数额开出并承兑的商业汇票数额尚未支付的应付票据数额（二）外购存货的核算例1：从胜利工厂购入A材料5000千克，买价50000元，增值税17%，款项用银行存款支付，材料已验收入库。、采购付款时：借：在途物资——A材料50000应交税费——应交增值税(进项税额)8500贷：银行存款585002.材料验收入库时：借：原材料——A材料50000贷：在途物资——A材料50000：从红光工厂购入C材料50000千克，买价20000元，增值税17%，对方代垫运杂费300元，款项尚未支付，材料已验收入库。采购付款时：借：在途物资——C材料20300应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付账款——红光工厂237002.材料验收入库时：借：原材料——C材料20300贷：在途物资——C材料20300：用银行存款归还红光工厂的货款23700元。借：应付账款——红光工厂23700贷：银行存款23700：从大洋公司购入B材料3000千克，买价60000元，增值税10200元，材料已验收入库，企业开出一张三个月期限的商业承兑汇票支付货款。采购付款时：借：在途物资——B材料60000应交税费——应交增值税(进项税额)10200贷：应付票据——大洋公司702002.材料验收入库时：借：原材料——B材料60000贷：在途物资——B材料60000：开具给大洋公司的商业承兑汇票到期，企业支付票款。借：应付票据——大洋公司70200贷：银行存款70200：预付5000元货款给S公司，用以购入甲材料。借：预付账款—S公司5000贷：银行存款5000：向Ｓ公司购进甲材料４吨，单价800元，税款544元；价款等以原预付款抵付，并收到多余的预付账款。借：在途物资—甲3200应交税费—应交增值税（进项税额）544银行存款1256贷：预付账款—S公司5000总结银行存款银行存款应付票据预付账款应付账款原材料在途物资应交税费①①①①②③（三）材料采购成本的计算原材料成本=买价+附带成本+税金1、买价（不含增值税的发票价格），直接计入材料成本2、附带成本：即采购费用（不包括增值税金和差旅费）一般为间接费用，需要分配计入材料成本3、税金：主要是指关税和消费税，一般为直接费用，直接计入材料成本采购费用分配率待分配采购费用各材料的重量（买价）之和=某材料应负担的采购费用=该种材料重量(或买价)×采购费用分配率间接附带成本（采购费用）的分配：购入甲材料5吨，单价1200元，增值税进项税额1020元，运费600元，均以存款支付，材料未到。运费中准于抵扣的进项税额为600×7%=42元借：在途物资—甲材料6558应交税费—应交增值税（进项税额）1062贷：银行存款7620：从上海东风工厂购买A材料10000千克，买价98000元，B材料2400千克，买价48000元，增值税计24820元，东风工厂垫付运杂费6200元，款项以银行存款支付。（按重量比例分配）运杂费分配率=6200/（10000+2400）=0.5（元／千克）A材料负担运杂费＝10000×0.5＝5000（元）B材料负担运杂费＝2400×0.5＝1200（元）A材料采购成本=98000+5000＝103000（元）B材料采购成本＝48000+1200＝49200（元）借：在途物资——A材料103000——B材料49200应交税费—应交增值税（进项税额）24820贷：银行存款177020四、发出存货的核算（一）发出存货的计价方法1、先进先出法2、加权平均法3、个别计价法（二）发出存货的核算1、生产过程耗用存货的核算2、销售过程领用存货的核算练习：1、企业购入甲材料10吨，每吨3000元，计30000元，增值税5100元，货款尚未支付，材料未到。2、企业购入乙材料20箱，单价500元，应交增值税1700元，签发商业承兑汇票，材料未到。3、企业购入甲、乙两种材料共发生运杂费1600元，用银行存款支付。（按买价比例分配运杂费）4、甲、乙材料验收入库。第三节生产成本一、产品生产成本的的核算（一）产品生产成本的构成1、费用与成本的概念（1）费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用分为生产费用和期间费用①生产费用生产费用是指企业为生产产品而发生的各项耗费的货币表现。②期间费用期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用。包括：管理费用、财务费用、销售费用、成本成本是企业