财务报表涉税分析

新联谊事务所集团财务报表涉税分析新联谊事务所集团财务报表涉税分析会计是一面镜子，会计分析是显微镜，会计监督是照妖镜，会计信息失真是哈哈镜……在税收工作中，财务报表作为主要的会计资料，是纳税评估的重要依据，是税务稽查的出发点。通过财务报表的分析，可以发现企业可能存在的涉税风险点。新联谊事务所集团财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位1.财务报表是纳税申报的必报资料《中华人民共和国征收管理法》第二十五条规定：纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。《国家税务总局关于重新修订〈增值税一般纳税人纳税申报办法〉的通知》（国税发〔2003〕53号）第三条规定，增值税一般纳税人纳税申报必报资料，第三项为《资产负债表》和《损益表》；《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴管理办法〉的通知》（国税发〔2009〕79号）第八条规定，纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送七项资料，第二项为财务报表。新联谊事务所集团财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位2.财务报表是纳税评估依托的重要数据资料《国家税务总局关于印发〈纳税评估管理办法（试行）〉的通知》（国税发〔2005〕43号）第十五条规定：纳税评估可根据所辖税源和纳税人的不同情况采取灵活多样的评估分析方法，主要有7种方法，其中第3种方法是：将纳税人申报数据与财务会计报表数据进行比较、与同行业相关数据或类似行业同期相关数据进行横向比较。新联谊事务所集团财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位3.检查财务报表是税务稽查的起点《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条规定，税务机关有六项税务检查权。其中第一项：检查纳税人的帐簿、记帐凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款帐簿、记帐凭证和有关资料；新联谊事务所集团财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位4.批准企业延期缴纳税款，需要审核财务报表《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第四十二条规定：纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请，并报送下列材料：申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。新联谊事务所集团财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位5.确认企业具有纳税担保能力，需要审核财务报表《纳税担保试行办法》（国家税务总局令第11号）第八条规定：纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。法人或其他经济组织财务报表资产净值超过需要担保的税额及滞纳金2倍以上的，自然人、法人或其他经济组织所拥有或者依法可以处分的未设置担保的财产的价值超过需要担保的税额及滞纳金的，为具有纳税担保能力。新联谊事务所集团财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位6.判定关联企业是否存在资本弱化，需要审核财务报表《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发〔2009〕2号）第七条规定：资本弱化管理是指税务机关对企业接受关联方债权性投资与企业接受的权益性投资的比例是否符合规定比例或独立交易原则进行审核评估和调查调整等工作的总称。第八十六条规定，关联债资比例的具体计算方法如下：关联债资比例＝年度各月平均关联债权投资之和/年度各月平均权益投资权益投资为企业资产负债表所列示的所有者权益金额。如果所有者权益小于实收资本与资本公积之和，则权益投资为实收资本与资本公积之和；如果实收资本与资本公积之和小于实收资本金额，则权益投资为实收资本金额。新联谊事务所集团财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位《国家税务总局关于印发〈纳税人财务会计报表报送管理办法〉的通知》（国税发〔2005〕20号）第五条规定：各级税务机关对于纳税人报送的财务会计报表载明的各项数据，要与所掌握的其他数据信息有机结合应用，切实把死数据变成管理需要的活信息，使之在审核审批、纳税评估、行业分析、税源监控、税务稽查、税收收入预测和辅助决策等各项工作中最大限度地发挥作用。新联谊事务所集团财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位2012年7月26日至27日,全国税务系统深化税收征管改革工作会议在安徽省合肥市召开。会议指出,深化税收征管改革，构建现代化税收征管体系，重点是做好五方面工作、加强三项建设、完善一个机制。做好五方面工作：纳税服务、分析监控、纳税评估、税务稽查、执法监督。分析监控：以数据信息的采集和应用为重点，切实加强税收风险分析监控。改进风险分析手段，加强风险分析应用。加强税务管理信息化建设：加强数据管理，充分利用各种信息，不断提高信息管税水平。新联谊事务所集团财务报表涉税分析（一）财务报表数据在现代化税收征管中具有重要地位《湖南省国家税务局关于规范纳税人财务报表报送有关事项的公告》（湖南省国家税务局文件公告〔2012〕6号）为了减轻纳税人负担，引导和帮助纳税人防范和控制税务风险，规范了纳税人财务会计报表报送相关事项：一是不同类型纳税人应按照国家统一的会计制度的规定选择适用的财务会计报表类型，并按规定要求报送财务会计报表。二是明确了有关项目的填报口径。纳税人应按照国家统一会计制度的规定真实、准确、完整地填写财务会计报表各项内容。三是明确了报送原则。纳税人同一属期财务会计报表只报送一次，原则上不需要重复报送。四是明确了法律责任。纳税人未按照规定期限报送财务会计报表，或者报送的财务会计报表不符合规定且未在规定的期限内补正的，由主管税务机关依照《征管法》相关规定处理。新联谊事务所集团财务报表分析（二）资产负债表分析资产负债表的项目分析1.货币资金：与应交税费对比，分析纳税能力。2.短期投资：如果期末比期初大幅减少，应关注投资收益是否确认。新联谊事务所集团财务报表分析（二）资产负债表分析资产负债表的项目分析3.应收账款（1）增减幅度要结合利润表中收入的增减幅度，防范隐瞒收入。（2）应收账款如发生大幅下降应分析：核销的应收账款是否向主管税务机关申报；是否进行过债务重组，债务人是否存在财务困难，重组损失是否向主管税务机关申报。（3）应收账款如发生大幅上升应分析：企业是否在税收优惠期结束之前集中开票销售；是否存在借方发生额直接对应存货类账户，故意隐瞒收入。新联谊事务所集团财务报表分析（二）资产负债表分析资产负债表的项目分析3.应收账款（1）增减幅度要结合利润表中收入的增减幅度，防范隐瞒收入。（2）应收账款如发生大幅下降应分析：核销的应收账款是否向主管税务机关申报；是否进行过债务重组，债务人是否存在财务困难，重组损失是否向主管税务机关申报。（3）应收账款如发生大幅上升应分析：企业是否在税收优惠期结束之前集中开票销售；是否存在借方发生额直接对应存货类账户，故意隐瞒收入。新联谊事务所集团财务报表分析（二）资产负债表分析4.其他应收款：如果其他应收款的余额比应收账款的余额还大，或者占总资产的比重比较大，一定要检查其他应收款明细账。注意关注以下问题：（1）关联方占用资金（关联方借款）；（2）个人股东挪用企业借款；（3）利用其他应收款隐匿收入。新联谊事务所集团财务报表分析（二）资产负债表分析5.存货在正常情况下，存货发生额与税负率呈反向变动。存货发生大额下降，当期税负率应提高；存货发生大额上升，当期税负率应下降。如企业税负与存货呈同向变动时，则企业可能存在虚抵进项或销售未申报行为。用库存商品账户的贷方发生额与利润表上的营业成本比较，如果前者大于后者说明企业的产品可能有视同销售的用途。另外还要关注是否在税收优惠期结束之前故意少转存货成本的行为。新联谊事务所集团财务报表分析（二）资产负债表分析6.固定资产、累计折旧、固定资产清理（1）在建工程（不动产）领用了本企业产品，如果是自产或者委托加工的，是否按视同销售确认了销项税额；如果是外购的，是否作进项转出。（2）属于应征增值税范围对外出售的固定资产，是否未按相应办法计缴税金；（3）外购的非生产用或不动产固定资产，是否错误地抵扣了进项税额。（4）固定资产折旧年限是否符合规定，加速折旧是否备案。新联谊事务所集团财务报表分析（二）资产负债表分析7.在建工程、无形资产、长期待摊费用（1）在建工程是否及时结转固定资产。（2）土地使用权的核算是否正确。（3）无形资产的摊销是否正确。（4）长期待摊费用是否正确摊销。新联谊事务所集团财务报表分析（二）资产负债表分析8.开发支出（1）是否将不属于（新产品、新技术、新工艺）“三新”的研发支出，列入“三新”研发支出项目。（2）是否将应当予以资本化的开发支出，费用化列入研究支出。新联谊事务所集团财务报表分析（二）资产负债表分析9.应付账款、其他应付款及预收款项（1）3年以上未支付的应付账款，是否并入应纳税所得额征税。（2）债务人的债务重组收益，是否确认为所得。（3）逾期的包装物押金，是否确认为营业外收入和增值税销项税额。（4）是否利用往来账隐瞒收入。（5）计入其他应付款的价外费用是否计算了增值税。（6）房地产企业的预收账款是否确认了企业所得税和营业税，是否将预收账款挂入其他应付款。新联谊事务所集团财务报表分析（二）资产负债表分析10.应付职工薪酬：关注对应的税收政策的扣除标准。11.递延收益：关注与财政性资金税收政策的关系。新联谊事务所集团财务报表分析（二）资产负债表分析主要涉税指标：1.流动比率：流动比率＝流动资产÷流动负债×100%2.资产负债率：资产负债率=负债总额÷资产总额×100%这两个指标分析企业的偿债能力。如果资产负债率与预警值相差较大，则企业偿债能力有问题，要考虑由此对税收收入产生的影响。新联谊事务所集团财务报表分析（二）资产负债表分析主要涉税指标3.资产利润率：资产利润率＝利润总额÷平均资产总额×100%该指标用于反映平均资产的获利能力，表明了企业资产利用的综合效果。类似的还有资产净利润率（资金报酬率）。新联谊事务所集团财务报表分析（三）利润表分析1.利润表的项目分析（1）营业收入①营业收入的变动趋势要结合资产负债表中固定资产规模、应收应付账款的增减变动，现金流量表中“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”等因素综合分析。②对符合税法视同销售规定但会计不确认收入的业务，是否进行纳税调整。新联谊事务所集团财务报表分析（三）利润表分析1.利润表的项目分析（2）营业成本与营业税金及附加结合营业收入的变动比例进行分析，正常情况应同向等比例变动。否则可能存在隐瞒收入或多转成本的问题，重点抓住营业成本的形成。具体的现象