财务报表涉税分析修订版

张新光辽宁国税兴城培训中心渤海财税培训学校财务报表涉税分析授课大纲财务（会计）报表分析的目的财务报表分析的方法及应用财务报表的涉税分析财务报表涉税分析财务（会计）报表分析的目的*财务报表分析，主要是利用资产负债表和利润表等财务报告对其财务状况、经营成果和现金流量进行的分析研究。财务报表涉税分析财务报表分析的背景*19世纪后期到20世纪初期最先由美国银行家所倡导。*银行家以企业经营者个人信誉进行放款*企业具有足够的偿还能力*20世纪30年代经济危机“黑色倒闭”*偿债能力不足，是“黑色倒闭”企业的致命伤。这样，盈利能力与偿债能力的综合分析开始在企业内部盛行起来。财务报表涉税分析*黑色星期五源于西方的宗教信仰，耶稣基督死在星期五，而13是不吉利的数字。两者的结合令人相信当天会发生不幸的事情。星期五和数字13都代表着坏运气，两个不幸的个体最后结合成超级不幸的一天。所以，不管哪个月的十三日又恰逢星期五就叫“黑色星期五”。财务报表涉税分析*百年老店雷曼倒闭*2008年9月15日，仅继美国第五大投行贝尔斯登被兼并之后不足数月，拥有158年悠久历史的华尔街第四大投行——雷曼兄弟控股公司（LehmanBrothersHoldingsInc.下称“雷曼”），最终未能逃脱被次贷危机击溃的厄运，宣布申请破产保护，成为美国有史以来倒闭的最大金融公司。财务报表涉税分析*杜邦分析体系*杜邦公司发源于1802年美国德拉瓦州白兰地河边的火药厂。*杜邦模型最显著的特点：*是将若干个用以评价企业经营效率和财务状况的比率按其内在联系有机地结合起来，形成一个完整的指标体系，并最终通过权益收益率来综合反映。采用这一方法，可使财务比率分析的层次更清晰、条理更突出，为报表分析者全面仔细地了解企业的经营和盈利状况提供方便。财务报表涉税分析财务报表涉税分析*财务分析的核心：*偿债能力指标;*营运能力指标;*盈利能力指标。财务报表涉税分析财务报表分析的方法及应用*（一）短期偿债能力指标*1.流动比率流动比率=流动资产/流动负债×100%一般情况下，流动比率越高，说明企业短期偿债能力越强。国际上通常认为，流动比率的下限为100%，而流动比率等于200%时较为适当。财务报表涉税分析*2.速动比率速动比率=速动资产/流动负债×100%一般情况下，速动比率越高，表明企业偿还流动负债的能力越强。国际上通常认为，速动比率等于100%时较为适当。速动资产=货币资金＋交易性金融资产＋应收票据＋应收账款3.现金流动负债比率现金流动负债比率=年经营现金净流量/年末流动负债×100%该指标越大表明企业经营活动产生的现金净流量越多，越能保障企业按期偿还到期债务。财务报表涉税分析*（二）长期偿债能力指标长期偿债能力的衡量指标主要有：资产负债率、或有负债比率、产权比率和已获利息倍数和带息负债比率。*1.资产负债率*资产负债率＝负债总额/资产总额×100%*一般情况下，资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强。如果该指标过小则表明企业对财务杠杆利用不够。国际上认为资产负债率为60%合适。财务报表涉税分析*2.产权比率（所有者权益负债率）产权比率＝负债总额/所有者权益总额×100%*一般情况下，产权比率越低，表明企业的长期偿债能力越强，债权人权益的保障程度越高，承担的风险越小，但企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应财务报表涉税分析*3.或有负债比率反映所有者权益应对可能发生的或有负债的保障程度。*或有负债比率＝或有负债余额/所有者权益总额或有负债余额＝已贴现商业承兑汇票金额＋对外担保金额＋未决诉讼、未决仲裁金额（除贴现与担保引起的诉讼或仲裁）＋其他或有负债金额。*一般情况下，或有负债比率越低，表明企业的长期偿债能力越强，所有者权益应对或有负债的保障程度越高；或有负债比率越高，表明企业承担的相关风险越大。财务报表涉税分析*4.已获利息倍数（利息保障倍数）反映获利能力对债务偿付的保证程度。*已获利息倍数=息税前利润总额/利息支出*其中：息税前利润总额＝利润总额＋利息支出＝净利润＋所得税＋利息支出*（1）已获利息倍数不仅反映了企业获利能力的大小（其他因素不变，该指标越高表明息税前利润越大，即获利能力越大），而且反映了获利能力对偿还到期债务的保证程度。（2）一般情况下，已获利息倍数越高，表明企业长期偿债能力越强。国际上通常认为，该指标为3时较为适当。从长期来看，若要维持正常偿债能力，利息保障倍数至少应当大于1。财务报表涉税分析*带息负债比率，是指企业某一时点的带息负债总额与负债总额的比率，反映企业负债中带息负债的比重，在一定程度上体现了企业未来的偿债（尤其是偿还利息）压力。其计算公式如下：*带息负债比率=带息负债总额/负债总额*带息负债总额＝短期借款＋一年内到期的长期负债＋长期借款＋应付债券＋应付利息*（1）该指标属于构成比率；（2）一般情况下，该指标越低，表明企业的偿债压力越低。财务报表涉税分析*一、流动资产周转情况分析*反映流动资产周转情况的指标主要有应收帐款周转率，存货周转宰和流动资产周转率。财务报表涉税分析*（1）应收账款周转率。*应收账款周转率（周转次数）=营业收入/平均应收账款余额*其中，平均应收账款余额=（应收账款余额年初数+应收账款余额年末数）/2*应收账款周转期（周转天数）=平均应收账款余额×360/营业收入*一般情况下，应收账款周转率越高越好，应收账示周转率高，表明收账迅速，账龄较短；资产流动性强，短期偿债能力强；可以减少坏账损失等。*（2）存货周转率。*存货周转率（周转次数）=营业成本/平均存货余额*其中，平均存货余额=（存货余额年初数+存货余额年末数）/2*存货周转期（周转天数）=平均存货余额×360/营业成本*一般情况下，存货周转率越高越好。存货周转率高，表明存货变现的速度快；周转额较大，表明资金占用水平较低。*（3）流动资产周转率。*流动资产周转率（周转次数）=营业收入/平均流动资产总额*其中，平均流动资产总额=（流动资产总额年初数+流动资产总额年末数）/2*流动资产周转期（周转天数）=平均流动资产总额×360/营业收入*一般情况下，流动资产周转率越高越好。流动资产周转率高，表明以相同的流动资产完成的周转额较多，流动资产利用效果较好。*2、固定资产周转情况*反映固定资产周转情况的主要指标是固定资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均固定资产净值的比值。其计算公式为：*固定资产周转率（周转次数）=营业收入/平均固定资产净值*其中，平均固定资产净值=（固定资产净值年初数+固定资产净值年末数）/2*固定资产周转期（周转天数）=平均固定资产净值×360/营业收入*一般情况下，总资产周转率越高越好。总资产周转率高，表明企业全部资产的使用效率较高。*3、总资产周转情况*反映总资产周转情况的主要指标是总资产周转率，它是企业一定时期营业收入与平均资产总额的比值。其计算公式为：*总资产周转率（周转次数）=营业收入/平均资产总额*其中，平均资产总额=（资产总额年初数+资产总额年末数）/2*总资产周转期（周转天数）=平均资产总额×360/营业收入*一般情况下，总资产周转率越高越好。总资产周转率高，表明企业全部资产的使用效率较高。(1)营业（销售）毛利率营业毛利率=营业毛利／营业收入(2)营业（销售）利润率(3)成本费用利润率成本费用率=期间费用/本期主营业务成本成本费用利润率=利润总额/成本费用总额其中：成本费用总额=主营业务成本总额+费用总额。(4)净资产收益率净资产收益率=净利润/净资产平均余额=净利润/平均所有者权益=营业（销售）净利率×总资产周转率×权益乘数(5)资本收益率资本收益率=净利润/实收资本财务报表涉税分析整体资本债权性投资权益性投资财务报表涉税分析整体资本债权性投资权益性投资资本市场金融日常的经营关联方财务报表涉税分析应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费日常的经营财务报表涉税分析金融短期借款长期借款资本化应付利息应付股利资本市场财务报表涉税分析应付债券未分配利润实收资本资本公积资本弱化关联方财务报表涉税分析其他应付款关注明细科目检查业务实质资金池大家共同分析这是什么途径？国税函[2009]777号财务报表涉税分析整体资本债权性投资权益性投资财务报表涉税分析盈余公积未分配利润净利润实收资本*分析企业的偿债能力——资金结构是否合理,有无资本弱化的现象。*（2）评价企业资产的营运能力——资金使用效果是否与盈利能力匹配，判断收益的真实性。*（3）评价企业的盈利能力——与企业纳税情况是否匹配，判断收益的真实性。财务报表涉税分析财务报表分析方法主要有：*趋势分析法*比率分析法*因素分析法财务报表涉税分析*财务报表的生成*1、财务报表生成的基本理论*2、财务软件报表生成理论*3、ERP系统报表生成理论当前财务报表生成的三条途径*财务报表生成的基本理论交易行为发生取得凭据会计凭证明细账总账会计报表*财务软件交易行为发生取得凭据会计凭证明细账过账总账报表相关数据分析*ERP系统生成财务数据业务发生发生财务审核会计凭证明细账过账总账报表相关数据分析*会计报表的金子塔图形——会计报表数据来源会计报表总帐日记账明细帐记帐凭证记帐依据原始凭证核算资料*企业财务报表体系的构成*1、资产负债表*2、利润表*3、现金流量表*4、所有者权益变动表*5、会计报表附注说明*6、税务报表是企业忽略的报表有难度的报表新增*新旧报表排序的比较*1、资产负债表*3、现金流量表*2、利润表*4、所有者权益变动表*5、会计报表附注说明*2、利润表*1、资产负债表*3、现金流量表*4、会计报表附注说明*报表具体内容的变化*一、确认和计量的变化*1、固定资产*2、长期股权投资*3、无形资产*4、非货币性交易*5、债务重组*6、借款费用*7、所得税会计*8、可转换债券全新变化*二、会计科目的变化*删除科目*1、长期债权投资*2、待摊费用*3、短期投资*4、应付工资*5、应付福利费*6、预提费用*增加科目*1、交易性金融资产*2、可供出售金融资产*3、持有至到期投资*4、长期应收款*5、生物资产*6、油气资产*7、递延所得税资产*8、递延所得税负债*资产负债表的编制*总的原则*1.根据总账科目余额填列。*2.根据明细科目余额计算填列。*3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。*4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。*5.综合运用上述填列方法分析填列。*根据总账科目余额填列*直接填列：*应收利息、应收股利、其他流动资产、固定资产清理、开发支出、递延所得税资产、其他长期资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、长期借款、预计负债、递延所得税负债、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。*合计填列*货币资金、存货*根据明细科目余额计算填列*这只是一个过渡性的方法，在填制报表时没有完全按照明细账科目余额填列的科目。*根据明细科目填列需要与总账科目配合填列。*根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列*长期借款；本项目应根据“长期借款”账户的期末余额减去一年内到期部分的金额填列。*长期待摊费用；本项目应根据“长期待摊费用”账户的期末余额减去将于1年内（含1年）摊销的数额后的金额填列。*应付债券；本项目根据“应付债券”账户期末余额减去一年内到期部分的金额填列。*根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列*固定资产、应收票据、长期股权投资、在建工程、无形资产*根据账户期末余额，减去“折旧”或“资产减值准备”账户期末余额后填列。*综合填列方法分析填列*应收账款与预收账款*应付账款与预付账款*其他应收款与其他应付款*待摊费用与预付账款*预提费用与预收账款*“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列；“预付款项”项目，应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列；