LEE第2章增值税会计

第2章增值税会计讲授人：李小琴TEL：15336265325E-MAIL：[e-mail]第2章增值税会计2019/9/22李小琴2•学习目标：•1.了解增值税的含义、特点及类型;•2.理解增值税法规的基本内容;•3.掌握增值税进项税额、销项税额以及应纳税额的计算程序及方法;•4.掌握一般纳税人和小规模纳税人增值税的会计核算，重点掌握一般纳税人增值税进项税额及其转出、销项税额及结转上缴的会计核算。第2章增值税会计2019/9/22李小琴3•2.1增值税概述•2.2增值税的确认、计量与申报•2.3增值税进项税额及其转出的会计处理•2.4增值税销项税额的会计处理•2.5出口货物免退增值税的会计处理•2.6增值税结转及上缴的会计处理2.1增值税概述2019/9/22李小琴4•2.1.1增值税的概念及类型•2.1.2增值税的纳税人•2.1.3增值税的征税范围•2.1.4增值税的税率、征收率•2.1.5增值税专用发票•2.1.6增值税的优惠政策2019/9/22李小琴52.1.1增值税的概念及类型•1.概念增值税(value-addedtax)是对在我国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得的货物销售额、货物进口金额、应税劳务及服务的销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。法规增值税是对商品生产、流通、劳务服务各个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。计税原理营改增：在我国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务的单位和个人，简称“提供应税服务”。2019/9/22李小琴6[例题]：假设有生产商、经销商、批发商、零售商，增值税税率为17%，若有下面四个环节：(1)生产商到经销商：销售100单位，单价80元；(2)经销商到批发商：销售100单位，单价100元；(3)批发商到零售商：销售100单位，单价120元；(4)零售商到消费者：销售100单位，单价150元。如何理解增值税的计税原理？2019/9/22李小琴7销售额销项税额进项税额应纳税额生产商800013601360经销商1000017001360340批发商1200020401700340零售商1500025502040510•【分析】•总的应纳税额=1360+340+340+510=2550(元)2019/9/22李小琴8•2.特点(1)不重复征税。以增值额为计税依据。(2)既普遍征收又多环节征收。(3)同种产品增值额相同，税负相同。(4)税负的最终承担者是消费者。(5)实行价外计税制度。2019/9/22李小琴9•3.类型(依据计税依据不同)收入型增值税允许扣除用于生产经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值，同时允许扣除固定资产当期计提的折旧额。允许扣除用于生产经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值，但不允许扣除外购的固定资产所支付的进项税额，也不允许扣除已提的折旧额。(1994至2008年)生产型增值税允许扣除用于生产经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值，同时允许一次性扣除外购固定资产所支付的进项税额。(2009年1月1日)消费型增值税2019/9/22李小琴102008年12月我国国务院对增值税的修订，主要是使我国的增值税从生产型增值税向消费型增值税转变。附注1•①允许抵扣进项税额的“固定资产”包括其新购进(包括接受捐赠、实物投资)或者自制(包括改扩建、安装)的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，不包括房屋、建筑物等不动产。•②为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费应征消费税的摩托车、小汽车和游艇排除在上述设备范围之外。附注2【注意】：营改增之后，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。2.1.2增值税的纳税人2019/9/22李小琴11纳税义务人在我国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务的单位和个人。纳税人分类管理•(1)小规模纳税人认定及其管理•(2)一般纳税人认定及其管理扣缴义务人依据法律规定，负有代扣代缴增值税款义务的单位和个人。单位、个人等。经营规模；会计核算健全与否代理人或购买者1.一般规定增值税法规2019/9/22李小琴12类别备注小规模纳税人①从事货物生产或提供加工修理修配劳务，以及从事货物生产或提供加工修理劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元(含)以下；其他纳税人，年应税销售额在80万元(含)以下。②年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。一般纳税人①申请一般纳税人资格标准：第一，有固定的生产经营场所；第二，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确的税务资料。②未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。增值税法规2019/9/22李小琴132.营改增的纳税人纳税义务人在我国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务单位和个人。纳税人分类管理•(1)小规模纳税人认定及其管理•(2)一般纳税人认定及其管理扣缴义务人依据法律规定，负有代扣代缴增值税款义务的单位和个人。单位、个人等。经营规模；会计核算健全与否代理人或接受方营改增法规2019/9/22李小琴14纳税人分类管理：一般纳税人小规模纳税人划分标准应税服务年销售额是否达标①应税服务年销售额满500万元的纳税人应申请认定为一般纳税人。②纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷(1+3％)会计核算制度是否健全未超过规定标准的纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。营改增法规2019/9/22李小琴15情形一：A企业是一家销售电器为主的生产企业，该企业同时兼营运输服务。企业已于2006年申请认定为一般纳税人，2013年8月份，企业提供运输劳务的年应税销售额为250万元。则实施营改增之后，该公司是否需要针对提供的运输劳务重新申请认定为小规模纳税人？2019/9/22李小琴16情形二：B公司为一家以提供软件技术咨询为主的单位，属于“营改增”试点纳税人，已按要求申请为一般纳税人。企业准备兼营软件销售，且对提供软件技术咨询服务和销售软件的销售额进行分开核算。但软件的销售额暂时达不到应税货物及劳务的一般纳税人认定标准。则是否需要针对兼营部分重新申请认定为小规模纳税人？2019/9/22李小琴17情形三：C企业是从事广告发布并兼有办公耗材销售业务，2012年12月31日，公司连续12个月的广告发布营业额为505万元，耗材销售额为50万元。公司是否必须得申请认定为一般纳税人？2019/9/22李小琴18纳税人情况纳税人类型达标的企业和个体工商户（不经常发生应税行为的除外）一般纳税人有固定的生产经营场所、会计核算健全的未达标的企业和个体工商户可申请认定一般纳税人其他个人（自然人）小规模纳税人达标的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业和个体工商户可选择成为一般纳税人或小规模纳税人小结2019/9/22李小琴19A.一般而言，小规模纳税人与一般纳税人身份可以相互转换。B.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税。C.年应税销售额超过小规模纳税人标准的非企业性单位按小规模纳税人纳税。D.年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业也可能被认定为一般纳税人。【练习：多选】:以下说法正确的有()。2019/9/22李小琴202.1.3增值税的征税范围•1.一般规定“加工、修理修配劳务”“修理修配”是指受托方对损伤和丧失功能的货物进行修复并使其恢复原状和功能。“加工”是指受托加工货物，即委托方提供原材料，受托方按要求制造并收取加工费。“货物”指有形动产，包括电力、热力、气体在内。“境内”所销售货物的所在地或起运地在中国境内所提供应税劳务的发生地在中国境内。“境内”“三大行为”“两大标的”•进口货物；•在我国境内销售货物；•在我国境内提供加工、修理修配劳务。增值税法规2019/9/22李小琴21货物有形动产不动产无形资产销售销售或进口增值税营业税劳务加工修理修配劳务其他劳务提供提供增值税营业税企业实施营改增之后有何变化呢？增值税法规2019/9/22李小琴22交通运输业:陆路、水路、航空和管道运输；邮政业:邮政普遍服务、特殊服务及其他邮政服务；电信业：基础电信服务、增值电信服务；部分现代服务业：研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询及广播影视服务。“境内”提供应税服务的提供方或接收方在境内。在我国境内提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务。视同提供应税服务向其他单位或个人无偿提供交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或以社会公众为对象的除外;财政部和国家税务总局规定其他情形营改增法规2019/9/22李小琴23项目内容交通运输业陆路运输指通过陆路（地上或地下）运送货物或者旅客的运输活动，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输及其他陆路运输水路运输指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输活动。—远洋运输程租和期租航空运输是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输活动。—航空运输湿租管道运输指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输活动。营改增法规2019/9/22李小琴24项目内容邮政业邮政普遍指函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。电信业基础电信指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动及卫星电视信号落地转接服务。营改增法规2019/9/22李小琴25项目内容部分现代服务业研发和技术服务研发、技术转让、技术咨询、合同能源管理及工程勘察勘探服务信息技术服务软件、电路设计及测试、信息系统和业务流程管理服务文化创意服务设计、商标著作权转让、知识产权、广告和会议展览服务物流辅助服务航空、港口码头、货运客运场站、打捞救助、货物运输代理、代理报关、仓储、装卸搬运、收派服务营改增法规2019/9/22李小琴26项目内容部分现代服务业有形动产租赁服务有形动产融资租赁、有形动产经营性租赁。远洋运输光租和航空运输干租鉴证咨询服务认证、鉴证和咨询服务。广播影视服务广播影视节目（作品）的制作、发行和播映服务营改增法规2019/9/22李小琴27【练习：单选】:下列行为应当缴纳增值税的有()。A.供电局销售电力产品B.房地产开发公司销售房屋C.饭店提供现场消费的餐饮服务D.企业转让土地使用权【练习：单选】:某服装厂受托加工一批演出服装，衣料由某剧团提供，剧团支付加工费4000元，增值税由()缴纳。A.剧团B.服装厂C.服装厂代扣代缴D.剧团代扣代缴2019/9/22李小琴28•【练习：单选】:图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按（）征收增值税。•A.鉴证服务•B.认证服务•C.文化创意服务•D.设计服务•【练习：单选】:网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务按照（）征收增值税。•A.信息系统服务•B.文化创意服务•C.技术咨询服务•D.鉴证咨询服务2019/9/22李小琴29•2.特殊计税行为增值税法规视同销售混合销售兼营非应税劳务营改增：混业经营2019/9/22李小琴30•(1)视同销售行为(3)①将货物交付其他单位或者个人代销；