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11如何解读财务报表山西财经大学会计学院简燕玲2一、会计及财务报告3一、理解会计会计是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法为主要手段，以提高经济效益为主要目标，全面、综合、连续、系统地对会计主体的经济活动中资金运动进行核算和监督的信息系统。是经济管理的重要组成部分。会计的含义的表达突出强调了会计的特点、职能、目标、性质四个方面的内容。4会计对象：单位的经济活动——资金运动会计基本职能：核算、监督会计目标：提供会计信息，提高经济效益。通过核算后达到的结果：1、向谁提供信息——会计信息使用者；2、提供哪些信息——不同的使用者提供不同信息；3、如何提供信息——内部信息和外部信息；4、信息质量标准——决策有用性（相关性、可靠性）会计本质：管理，一项管理活动会计的特点：以货币为主要计量单位；连续、系统、综合和全面反映会计主体的经济活动；有一系列完整专门方法。5确认主体确认要素确认时间确认计量货币计量价格计量方法会计的本质以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照会计准则的规定为谁记那期间币种什么价格如何计量6二、财务报告财务报告是反映一个企业过去所取得的财务成果及其质量，以及当前的财务状况等会计信息的文件。财务报告是由成堆的枯燥无味的数字构成，但是在这些枯燥无味的数字背后隐含着极其丰富的经营和管理信息，包括企业管理者过去正确或错误决策的结果，反映企业未来兴衰存亡或命运趋势的信息，具有极其重要的意义。7财务报告是专业的会计人员所提供的企业经营活动的说明书。这种并非对公司现状不加掩饰的表达，也并非是企业实际状态的正确写照，会计人员会通过各种会计的方法和技巧会使企业财务报表看起来更加美好，所提供的只能是一个大约的近似值。会计学并非如同自然科学那样，追求一种绝对真理，而是追求一种建立于既定规则之上、相对的真实。会计的正确，就是不得掺杂随意性。会计所依据的规则——会计准则。8财务报告提供的主要经济活动信息：1、企业目标和规划2、反映企业所拥有或控制的经济资源即各项资产项目的投资及分布。反映对经济资源的要求权及经济资源的变化情况。即资金筹集的数量、渠道以及变化3、反映企业的各项收入、费用、利得和损失的金额及变动情况。即日常经营管理活动的状况和业绩。4、反映企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流量情况。89财务报告的基本组成9财务会计报告会计报表报表附注财务状况说明书报表主表附表资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表1010二、如何读资产负债表资产负债表显示的——是企业的运营根本11资产负债表是反映企业在某一特定日期资产、负债及所有者权益的总量、构成及其相互关系的财务报表。主要作用：揭示企业的财务状况（财务实力、财务结构、财务风险、财务效率）。即时瞬象（某一时点）一、资产负债表概念1212通过阅读资产负债表，可以了解一个企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源及其分布构成情况。以便对企业的生产能力和资产的流动性进行分析；可以了解一个企业某一特定日期的负债总额及其构成，明确企业未来需要动用多少资产或劳务清偿债务；可以了解投资者在企业资产中所占的份额以及权益的构成情况，以评价企业的财务弹性和筹资能力。资产负债表可以提供财务报表分析的基本资料。1313流动资产固定资产有形固定资产无形固定资产流动负债长期负债所有者权益经理层对公司法人财产的营运和管理债权人投资所有者投资营运管理投资管理筹资管理1、企业从资本市场取得资金，作为经营和发展的基础。2、法人财产形成的过程，资金进入企业后，管理层可以根据需要转化为固定资产和流动资产，这些资产表现为法人财产。3、管理层对公司法人财产的运营和管理，并以经营成果回报投资者。14资产负债表单位名称：某公司2010年12月31日单位：元表首应根据各项目填列单位名称、日期和货币单位填列年初数应根据上年度报表的年未数填列。年末数应根据相关总账和明细账的期末余额填列。资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款其它应收款存货其他流动资产流动资产合计非流动资产长期债权投资固定资产无形资产其他非流动资产非流动资产合计流动负债：短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费其他流动负债流动负债合计长期负债：长期借款长期负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计资产总计权益合计二、资产负债表格式和内容15资产运用结构—经营实物资产的结果，运用货币和金融资产结果投资结构-经营和理财的结果融资结构—财务结构，财务运作结果资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款其它应收款存货其他流动资产流动资产合计非流动资产长期债权投资固定资产无形资产其他非流动资产非流动资产合计流动负债：短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费其他流动负债流动负债合计长期负债：长期借款长期负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计资产总计权益合计资产负债表与经营理财的关系16资产的排列按资产的变现能力的大小或速度由大致小进行排列，与风险呈反向变动。负债和所有者权益是按照付现或偿付现款的速度由大致小排列，与风险呈正向变动。资产行次年初数期末数负债及所有者权益行次年初数期末数流动资产：货币资金交易性金融资产应收票据应收账款预付账款其它应收款存货其他流动资产流动资产合计非流动资产长期债权投资固定资产无形资产其他非流动资产非流动资产合计流动负债：短期借款应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费其他流动负债流动负债合计长期负债：长期借款长期负债合计所有者权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计资产总计权益合计资产负债表的排列揭示某一时点的财务状况17资产负债表是结果报表，包含了所有业务活动。资产负债表按流动性由大到小排序：资产的流动性——资产的变现能力——现金流入的速度和数量。资产的变现能力是按照产品的购销过程经过的时间和环节来决定的。流动资产和长期资产是以时间来区分的。负债与资本的流动性——债务偿还的速度——现金流出速度和数量资产负债表是表达企业偿债能力的报表，衡量一个企业是否存在偿债风险，关键看资产负债现金流入的数量和速度与现金流出的数量和速度是否匹配。可以通过编制某一时点的现金流入和现金流出明细表来分析两者的匹配程度。18资产负债表有三大要素组成，各自代表不同的含义，体现不同的经济意义。资产负债表的数据能够揭示的是企业在资产负债表日的财务状况，即静态的财务状况。而不能揭示这种静态状况怎么形成的。因此，要了解企业广义的财务状况，还要依赖于利润表和现金流量表。19三、资产负债表中的财务信息1、资产总额透露的财务信息资产总额体现了企业拥有多少经济资源以及经营规模的大小；企业拥有的经济资源及其分布——说明企业生产能力和资产的流动性2、负债总额透露的财务信息负债总额是企业需要偿还的债务。其数额的大小表明企业财务风险的高低；明确企业未来需要动用多少资产或劳务清偿债务。3、所有者权益透露的财务信息所有者权益实际上表明股东在企业中的利益。直接反映了企业经营效益的好坏以及企业的成长性和股东的回报。以评价企业的财务弹性和筹资能力。19摸清企业的家底，从企业资产质量高低看企业的偿债能力20四、解读资产负债表注意的问题1、资产负债表左边表明资本的使用结果，右边表明公司全部资产相对应的所有要求权或索取权。2、资产负债表中有两种重要的结构：一是资本结构，反映各种资本的来源及其比例关系。二是资产结构，反映了公司各种资产之间的关系。3、流动资产的各项目按照资产流动性的高低，从高到低依序逐项排列。这样排列有助于管理者和银行观察和分析公司流动资产的变现能力。并与流动负债比较分析，反映公司的短期债务的偿还能力。4、当企业开始正式生产和销售时，会产生应收应付款项和预收预付款项，当应收和预付款项大于应付和预收款项，说明公司的资本被他人无偿占用，从而增加公司中的资本占用。反之则说明公司无偿占用了他人的资本，从而减少公司中的资本占用。5、在权益资本中未分配利润、盈余公积和资本公积可视为“留存收益”。6、资产负债表中的所有数据都是“时点数据”，不能反映公司在一年期间的资本来源和使用状况。21三、如何读利润表利润表所展现的是经营成果——运用资产的结果2222一、利润表的概念利润表是反映企业一定期间经营成果的财务报表。利润表反映了企业在一段时期内的生产及销售活动。利润表是企业经营业绩的综合体现，又是利润分配的主要依据。利润表为人们诊断企业财务健康状况提供了一个重要的视角——企业的盈利能力。注意：利润表并不能反映企业财务健康状况的全貌。利润表并不能显示企业何时收到现金，何时支出现金。或者企业现有多少现金。23利润表编制单位:某公司2010年度单位:元项目本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润（亏损以“-”号列示）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“-”号列示）减：所得税费用四、净利润（亏损以“-”号列示）五、每股收益表首应按要求填列单位名称、日期、货币单位本年金额应根据各损益类账户的本期发生额埴列。上年金额应根据上年的利润表数额填列。二、利润表的格式和内容24项目本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润（亏损以“-”号列示）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损以“-”号列示）减：所得税费用四、净利润（亏损以“-”号列示）五、每股收益经营业务带来的利润非经营业务带来的利润25项目金额一、主营业务收入减：主营业务成本营业税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：销售费用管理费用财务费用加：投资收益三、营业利润加：营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润营业毛利，是一切获利的根源营业利润，代表主营业务获利水平，是企业经常性的收益。非常损益会对利润总额产生影响企业最终获利，归股东所有注意：利润不等于现金，利润高的企业盈利能力强的企业也有可能破产。发展迅猛的企业经常缺少现金。2626非经营活动的收入经营活动的收入其他业务收入主营业务收入营业外收支净额投资收益销售商品提供劳务取得的收入除主营业务以外的收入，包括出租资产收入，销售生产用材料收入和债务重组收入与企业经营活动没有直接关系的收入，包括非流动资产处置、非货币性资产交换等方面的利得与相应损失对外投资取得的收入，包括对外投资取得的利润、股利、利息。其高低受被投资企业经营好坏的影响按照业务收入的类型列报2727期间费用主营业务成本制造费用直接费用财务费用销售费用资产减值损失管理费用直接人工费直接材料费其他直接费用各项资产减值准备行政人员工资薪金、办公设施折旧、办公费、差旅费、咨询费、董事会会费、业务招待费等广告费、展览费、运输费、装卸费销售机构经费、销售人员工资等利息净支出汇兑损失银行、金融中介费用车间或运营管理人员工资薪金、车间或运营部门的固定资产折旧、办公费、水电费、劳保费等采用功能法列报，即费用在企业中所发挥的功能28四、如何看利润表利润表是按利润的稳定性程度由大到小排序。看利润表不能简单地利润的多少，而是要了解利润是从哪里来的，到哪里去。第一、看企业的净利润是从哪里来的，主营业务利润是否是总利润的主要来源，即利润的稳定性。第二、看利润支撑的项目规模在中国或在国际上是否名列前茅，是否具有竞争力。282929四、解读利润表注意的问题1、利润表反映了公司销售收入、总成本和盈利之间的关系。2、利润表反映了股东和债权人之间的风险和收益的关系，也反映了企业与政府之间的关系。3、利润表中公司盈利状况可以表现为多个不同的盈利指标。4、利润表中，公司的利润受到如何确认销售收入的影响。5、利润表中的利润，还受如何计算每年的固定资产折旧费用的影响。30四、如何读现金流量表现金