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本章知识结构第一节费用与成本概述第二节生产成本第三节期间费用•第一节费用与成本概述•费用的概念•费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•费用具有以下特点：•1．费用是在企业在日常活动中发生的•2．费用是企业经济利益的流出•3．费用会导致企业所有者权益的减少•4．费用与向所有者分配利润无关•成本的概念•成本是指企业为获得一项资产或一项劳务而发生的各种耗费，获得可以是生产也可以是购入。换言之，成本是指为一定的成本计算对象而发生的费用，这部分费用最终要计入一定的成本计算对象中。•成本具有以下特征：•1．成本没有独立的存在形式，它必须依附于特定的资产或劳务而存在。•2．成本是企业资源转化的量度。•3．成本不会减少所有者权益。•费用的分类（见下图）•企业的费用按其经济用途可分为生产费用和期间费用两类。•生产费用是指最终能够构成产品或劳务的价值，即应计入产品生产成本的费用。按其计入成本的方式不同，又可分为直接费用和间接费用。直接费用是在发生时能直接计入产品或劳务成本的费用，包括直接材料、直接人工；间接费用，是指在发生时不能直接认定，一般是在期末时通过分配计算计入产品或劳务成本的费用，如在产品的生产过程中发生的制造费用。•期间费用则不能计人产品生产成本、劳务成本，而应直接计人当期损益，包括销售费用、管理费用和财务费用。生产成本•费用的确认•费用确认，简言之，就是指在什么时候，将已经发生的费用登记入哪一个会计期间。费用确认的恰当与否直接关系到企业当期利润计算的准确性和合理性。费用的确认应遵循以下原则：•（一）划分收益性支出与资本性支出原则•划分收益性支出与资本性支出原则，是指若一项支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)，该项支出应予以资本化，不能作为当期的费用；如果一项支出的效益只能及于一个会计期间（或营业周期）内，该项支出应确认为费用。•(二)配比原则•配比原则，是指费用确认应当与当期收入相配比，即为当期收入所发生的费用，应当确认为当期的费用。配比原则的基本含义在于，当收入已经实现时，为实现该收入所消耗的某些资产(如物料用品)、或被出售商品、以及提供的劳务(如专设的销售部门人员提供的劳务)的成本或费用，应当在确认该项收入的期间予以确认。•（三）权责发生制原则•权责发生制原则则规定了具体在什么时点上确认费用。企业会计制度规定，凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否付出，都应作为当期的费用；凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用。成本计算单项目直接材料直接人工制造费用合计期初在产品本期生产费用合计期末在产品完工产品成本完工单位成本第二节生产成本•一、生产成本核算程序和要求•（一）生产成本的项目组成•生产成本是指企业在一定会计期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。企业的生产成本项目包括直接材料、直接人工和制造费用三个组成部分。•1．直接材料•直接材料是指企业在产品生产中消耗并构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料、设备配件和外购的半成品等。•2．直接人工•直接人工是指企业直接参加产品生产的工人的工资，以及按生产工人工资总额的一定比例计算提取并计入产品生产成本的职工福利费、工会经费、职工教育经费、“五险一金”以及非货币性福利等。•由于这两项生产费用是可以直接计入产品生产成本的，因此，也被称为直接费用。•3．制造费用•制造费用指用于产品生产，但不便于直接计入产品成本的费用，以及间接用于产品生产的各项费用，如生产部门管理人员的工资及职工福利费、生产单位固定资产的折旧费和修理费、物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。•制造费用包含的内容比较繁杂，发生的频率也比较高。•为了简化成本核算过程，企业对当期发生的制造费用一般是先在“制造费用”账户归集，月末时再采用一定的分配方法计入有关产品的成本。•制造费用通常是以间接方式而计入产品生产成本的，因此也被称为间接费用。生产业务的核算１．生产业务核算特点车间的各种消耗：汇总形成产品的制造成本(“生产成本””制造费用”科目)厂部的各种消耗：不计入产品的制造成本，计入期间费用(“管理费用”科目)生产消耗机器、厂房等：固定资产等工：员工工资支出料：原料、辅助材料【例7-2】甲公司工资成本分配表：••根据当月的工资成本分配表编制会计分录如下：•借：生产成本——A产品39100•——B产品75650•制造费用20000•管理费用50000•贷：应付职工薪酬184750总账科目明细科目分配工资生产成本A产品39100B产品75650制造费用20000管理费用50000合计184750•【例7-3】甲公司基本生产车间A产品机器工时为3000小时，B产品机器工时为6000小时，本月发生制造费用72000元。要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制会计分录。•制造费用分配率＝72000÷（3000+6000）=8•A产品应负担的制造费用=3000×8=24000(元)•B产品应负担的制造费用=6000×8=48000(元)•会计处理如下：•借：生产成本——A产品24000•——B产品48000•贷：制造费用72000•企业对于已经完工的产品应及时办理验收入库手续，并在计算出本期完工产品成本以后，结转其生产成本。完工产品成本的结转就是将这些已经完工产品的成本从“生产成本”账户结转入反映企业产成品的账户，即“库存商品”账户的过程。•【例7-4】甲公司将本月生产完工的C产品4800件验收入库。生产成本为2697600元。•应编制的分录为：•借：库存商品——C产品2697600•贷：生产成本——C产品2697600•制造费用的分配•【例】假定本月生产产品总工时为20000小时，其中生产A产品工时8000小时，生产B产品工时12000小时，将本月发生的制造费用20120元，按生产工时分配给所生产的A、B两种产品制造费用分配表产品生产工时分配率应分配金额备注A产品80008048B产品1200012072合计200001.00620120•借：生产成本—A产品8048•---B产品12072•贷：制造费用20120第三节期间费用•一、期间费用的含义及其组成•期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的，而应直接计入损益的各种费用。•期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用的涵义一、期间费用的概念–期间费用也称为期间成本，是指在发生时计入当期损益的费用。这些费用包括：•（1）与制造产品无关的资本化成本的期间耗费，如，企业行政管理部门和专设销售机构的固定资产的折旧费等；•（2）一发生即记为费用的项目，如，管理部门发生的办公费、工资及福利费等。–工业企业的期间费用一般包括：•销售费用•管理费用•财务费用三个项目。二、期间费用的特点–第一，期间费用与产品生产活动没有直接联系，可以确定其发生的期间，而难以确定其应归属的成本计算对象，因此不计入产品成本。–第二，期间费用在发生时即确认为当期费用，与当期的营业收入相配比，全额列入利润表。–第三，期间费用在一定范围内与产品产量的增减无关，而与期间长短有关。销售费用•一、销售费用的内容•二、销售费用的核算第二节销售费用一、销售费用的内容–销售费用是指企业在销售商品、自制半成品、材料和提供劳务等过程中发生的各种费用，以及为销售本企业商品而专设销售机构的经营费用。销售费用是发生在流通领域为实现产品价值而发生的各项费用。–销售费用包括的内容较多，具体包括运杂费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）和专设销售机构经费(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用等。1.运杂费：是指企业在销售产品过程中发生的应由企业负担的运输装卸费用。应由购买单位负担的运杂费不包括在内。2.包装费：包括自行包装费用和委托包装费用两种。自行包装费用是指企业为包装产品而耗用的包装材料费（如纸、绳、铁皮等）、包装费用（如箱、桶、瓶、袋等）、以及包装部门的经费。委托包装费用是指企业委托外单位包装本企业产品所发生的劳务费用。3.保险费：是指为销售产品而发生的保险支出。4.广告费：是指企业通过广播、电视、报刊、杂志、路牌等媒体为其商品作市场宣传而支付的各种费用。5.展览费：是指企业为参加各种产品展览会而发生的各种会务经费。6.委托代销手续费：是指支付给代理销售本企业产品的机构和个人的手续费。7.租赁费：是指为销售产品而租用柜台、门市部等场所而发生的经营性租赁费用。8.专设销售机构经费：是指企业设立的专门从事产品销售的网络、门市部等机构所发生的人员工资、职工福利费、折旧费、差旅费、办公费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销和其他费用等。9.其他：是指一切未归入上述各项费用的其他费用。核算举例•（1）企业用银行存款支付应由企业负担的销售产品的运输费9850元，包装费7000元。|借：销售费用——运输费9850——包装费7000贷：银行存款16850（2）企业用银行存款支付广告费9000元，支付展览费2400元。借：销售费用——广告费9000——展览费2400贷：银行存款11400接下页管理费用一、管理费用的内容二、管理费用的核算第三节管理费用一、管理费用的内容管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。这些项目具体说明如下：–1.公司经费：•包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费以及其他公司经费。–2.董事会费：•是指企业最高权力机构（如董事会）及其成员为执行职能而发生的各项费用，包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等。接下页–3.咨询费(含顾问费)：•是指企业向有关咨询机构进行科学技术、经营管理咨询所支付的费用，包括聘请经济技术顾问、法律顾问等支付的费用。–4.聘请中介机构费：•是指企业聘请会计师事务所等进行查账、验资以及进行资产评估等发生的各项费用。–5.诉讼费：•是指企业因起诉或应诉而发生的各项费用。–6.业务招待费：•是指企业为业务经营的合理需要而支付的交际应酬费用。接下页接上页–7.排污费：•是指企业按照规定交纳的排污费用。–8.税金；•是指企业按照规定支付的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。–9.矿产资源补偿费：•是指企业在中华人民共和国领域和其他管辖海域开采矿产资源，按照主营业务收入的一定比例缴纳的矿产资源补偿费。–10.技术转让费：•是指企业使用非专利技术而支付的费用。包括以技术转让为前提的技术咨询、技术服务和技术培训过程中发生的有关费用。接下页接上页–11.研究费用：•是指企业内部研究开发项目的研究阶段发生的各项支出以及不计入无形资产成本的开发阶段发生的有关费用化支出。–12.无形资产摊销：•是指专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等无形资产的摊销。不包括出租无形资产的摊销。–13.其他费用：•是指企业发生的上述项目之外的、应列入管理费用的费用。接上页二、管理费用的核算–核算使用的会计科目–账务处理举例账务处理举例•1.厂部管理部门购入办公用品一批,共计640元，用支票支付。借:管理费用_____公司经费(办公费)640贷:银行存款640•2.用现金支付退休职工退休金13500元,退休职工报销医药费820元。借:管理费用______劳动保险费14320贷:库存现金14320•3.公司管理部门工资总额65200元,按规定提取工会经费1304元。借:管理费用______工会经费1304贷:其他应付款1304接下页4.用银行存款支付注册会计师业务咨询费1850元。借:管理费用_____咨询费1850贷:银行存款18505.企业本月计算应交纳的房产税1678元,车船使用税500元。借:管理费用_____税金2178贷:应交税金____应交房产税1678____应交车船使用税5006.本月行政管理部门固定资产应提折旧3300元。借:管理费用____公司经费(折旧费)3300贷:累计折旧3300接下页接上页7.按规定企业本月应摊销无形