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企业财务报表解析制表人：张志娟2011年6月企业财务会计报告体系1、注册会计师的审计报告注册会计师出具的审计报告有四种类型：（1）无保留意见的审计报告；（2）保留意见的审计报告；（3）否定意见的审计报告；（4）拒绝表示意见的审计报告。企业财务会计报告体系2、对外报送的会计报表根据《企业财务会计报告条例》的规定，由主表和附表组成。（1）主表：资产负债表、利润表、现金流量表；（2）附表：有两类：一是财政部规定的附表：资产负债表的附表（资产减值准备明细表、股东权益或所有者权益增减变动表、应交增值税明细表；利润表的附表（利润分配表、业务分部报表、地区分部报表）。二是企业内部管理和外部审计需要编制和报送的附表：货币资金明细表、应收账款明细表、其他应收账款明细表、存货明细表、待摊费用明细表、长期投资明细表、固定资产明细表、在建工程明细表、无形资产明细表、长期待摊费用明细表、短期借款明细表、应付账款明细表、预收账款明细表、预提费用明细表等。（一）资产负债表资产年初数期末数负债和所有者权益年初数期末数流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收款项其他应收款应付职工薪酬存货应交税费流动资产合计流动负债合计非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款持有至到期投资应付债券长期股权投资长期应付款长期应收款预计负债投资性房地产非流动负债合计固定资产负债合计在建工程所有者权益：无形资产实收资本（股本）开发支出资本公积商誉盈余公积长期待摊费用未分配利润非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计（二）利润表项目本月数本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本营业税金及附加二、主营业务利润销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）投资收益（损失以“—”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益三、营业利润（亏损以“—”号填列）加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置净损失四、利润总额（亏损总额以“—”号填列）减：所得税费用五、净利润（净亏损以“—”号填列）（三）现金流量表项目本年金额上年金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计（三）现金流量表项目本年金额上年金额购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额（三）现金流量表补充资料项目本年金额上年金额1．将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”负号填列）固定资产报废损失（收益以“－”负号填列）公允价值变动损失（收益以“－”号填列）财务费用（收益以“－”号填列）投资损失（收益以“－”号填列）递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）递延所得税负债增加（减少以“－”号填列）存货的减少（增加以“－”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）其他经营活动产生的现金流量净额（三）现金流量表补充资料项目本年金额上年金额2．不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3．现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额主要财务会计报表说明报表名称编报含义编报内容编报作用资产负债表反映企业财务状况及其变动的报表资产、负债、净资产反映企业的偿债能力、营运能力、资产的质量、资本结构利润表反映企业经营业绩及其变化的报表收入、费用、利润反映企业的盈利能力、收入的质量、业绩的大小现金流量表反映企业资金状况及其变化的报表经营活动、投资活动、筹资活动的现金流入量、流出量、净流量反映企业的资信能力、资金来源与运用水平、现金的质量与结构报表名称编报时间编报性质编报基础资产负债表月报、季报、年报静态-时点资产=负债+所有者权益（股东权益）净资产=资产-负债利润表月报、年报动态-时期利润=收入-费用现金流量表年报静态-存量动态-流量现金净流量=现金流入量-现金流出量=期末现金及等价物-期初现金及等价物报表名称报表结构报表数字编报方法排列方式资产负债表账户式（常用）报告式期初数期末数利用有关会计科目的期末余额直接或间接填列按资产变现能力强弱顺序排列利润表多步式（常用）单步式本期数本年累计数利用有关会计科目的本期发生额直接填列按主营、附营、营业外顺序排列现金流量表报告式年末数利用现金流入与现金流出实际发生额填列按经营活动、投资活动、筹资活动顺序排列企业财务会计报告解析基础(一)会计要素会计要素是反映和监督会计对象的项目分类。它包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。会计科目解释——长期投资•长期投资，是指除短期投资以外的对外投资，如不能够在一年内(不含一年)变现的对外投资和不准备在一年内变现的对外投资。•长期投资包括长期股权投资、长期债权投资和委托贷款等。•需要注意的是长期投资和短期投资的划分，不仅取决于对外投资的变现性质，而且还取决于对外投资的目的。会计科目解释——固定资产•固定资产，是指能够多次参加企业生产经营过程、且不改变其实物形态并符合一定条件的资产。在这里，符合一定条件是指：属于生产经营用的主要劳动资料，只要满足“使用年限在一年以上”这一条件，则归入固定资产，否则归入流动资产中的低值易耗品；不属于生产经营用主要劳动资料的其他物品，则需要同时满足“使用年限在两年以上，单位价值在2000元以上”这两个条件才能归入固定资产，否则也只能归入流动资产中的低值易耗品。会计科目解释——收入•它包括主营业务收入和其他业务收入。(1)主营业务收入是企业日常活动的长期稳定收入。如制造企业的产品销售收入、工业性劳务收入等。(2)其他业务收入是企业日常活动的非长期稳定收入。如制造企业的材料销售收入、非工业性劳务收入、转让无形资产的收入以及各种租金收入等。•需要说明的是：主营业务收入和其他业务收入的划分不取决于收入的性质，而取决于企业所处的行业背景；这里所指的收入，是狭义的收入，广义的收入还包括：投资收益、营业外收入等。“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的内容和编制•反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金。•确定本项目的金额通常可以利润表上的“主营业务收入”为起点进行调整。•调整公式：销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+销项税额+应收账款(应收票据)减少数（或：-应收账款(应收票据)增加数）+预收账款增加数（或：-预收账款减少数）-坏账+坏账收回-应收票据贴现息-视同销售的销项税额•销售收现率＝销售商品、提供劳务收到的现金/主营业务收入•该比率反映了企业的收入质量，一般的，该比率越高收入质量越高。当比值小于1.17时，说明本期的收入有一部分没有收到现金；当比值大于1.17时，说明本期的收入不仅全部收到了现金，而且还收回了以前期间的应收款项或预收账款增加。如果比值很小，则企业的经营管理肯定存在问题，企业可能存在比较严重的虚盈实亏。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的内容与编制•反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。•支付的借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，应在筹资活动产生的现金流量部分单独反映。•本项目可根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列“吸收投资所收到的现金”项目的内容与编制•“吸收投资所收到的现金”项目的内容与编制•反映企业收到的投资者投入的现金，包括企业以发行股票、债券等方式筹集资金时实际收到的款项净额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。•以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目内扣除。•本项目可根据“实收资本”(或“股本”)、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目的内容与编制•反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等。•本项目可根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。四、基本的财务比率•反映企业短期偿债能力的比率•反映企业长期偿债能力的比率•反映企业资产管理能力的比率•反映企业获利能力的比率•反映企业收现能力的比率•反映企业市场价值的比率（一）反映企业短期偿债能力的比率•流动比率=流动资产/流动负债（作用：反映企业对短期性债务的保证程度；参考标准值：一般为2.0，行业性质不同，比率的标准不同；影响因素：流动资产的结构和流动性）•(1)债权人大多认为流动比率越高越好。但从管理的观点来看，这个指标应有一个上限，流动比率太高，有可能表明企业资金的运用效率不高。•(2)企业在编制会计报表提供给银行或其他债权人之前，可能故意美化流动比率。例如，在会计期末偿还流动负债，推迟购货等。•(3)会计期末的流动比率不一定能代表全年的流动状况。因为有些公司的会计年度结算日处于营业活动的淡季，因此，年底的流动比率有可能比年度中其他时间的结果要好。反映企业短期偿债能力的比率•速动比率=速动资产/流动负债（速度资产=流动资产-存货；作用：反映企业对短期性债务支付能力的迅速性；参考标准值：一般为1.0，行业性质不同，比率的标准不同；影响因素：应收账款的流动性）•现金比率=现金/流动负债（作用：企业在最坏情况下偿付流动负债的能力；一个极短的债权人可能对该指标感兴趣）（二）反映企业长期偿债能力的比率•资产负债率=负债总额/资产总额（作用：反映资产对债务的偿还保障程度和债务对资产的资金支撑程度；参考标准值：（1）债权人：要求比率越低越好。（2）股东：要求比率越高越好，前提：总资本报酬率＞借入资本利息率。（3）经营者：要求保持恰当的资本结构。一般认为该指标应维持在50%左右，行业性质不同，比率的标准不同；相关的比率：（1）负债—权益比率=负债总额/所有者权益总额；（2）权益乘数=资产总额/所有者权益总额）•利息保障倍数＝息税前利润/利息费用（作用：反映企业用经营收益支付利息的能力；参考标准值：至少要大于1，一般应在3以上）（三）反映企业资产管理能力的比率（效率比例）•存货周转率＝销售成本／平均存货•应收账款周转率=销售收入／平均应收账款•经营周期＝存货周转天数＋应收账款周转天数•应付账款周转率=销售成本／平均应付账款•流动资产周转率＝销售收入／平均流动资产•固定资产周转率＝销售收入／平均固定资产•总资产周转率＝销售收入／平均总资产（四）反映企业获利能力的比率•与销售额有关的获利能力比率：•销售毛利率＝（销售收入－销售成本）／销售收入•销售净利率＝净利润／销售收入•与投资额有关的获利能力比率：•资产报酬率（ROA）=净利润（或EBIT）／总资产•（注：前者称为资产净利率；后者称为总资产报酬率）•权益报酬率（ROE）=净利润／所有者权益总额•（注：权益报酬率