财务报表调整

第一章财务报表调整第一节会计政策、会计估计变更和差错更正第二节资产负债表日后事项第一节会计政策、会计估计变更和差错更正一、会计政策变更（一）会计政策的概念会计政策是指，企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则：是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计核算所采用的具体会计原则。基础：是指为了将会计原则体现在会计核算中而采用的计量基础。会计处理方法：是按照会计原则和计量基础的要求，由企业在会计核算中采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。会计政策的特点：1.会计政策的选择性——在允许的范围内选择2.会计政策的强制性——行政法规3.会计政策的层次性——原则－基础－方法会计政策的确定：企业应当根据本准则的规定，结合本企业的实际情况，确定会计政策和会计估计，经股东大会或董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准，按照法律、行政法规等的规定报送有关各方备案。企业的会计政策和会计估计一经确定，不得随意变更。如需变更，应重新履行上述程序，并按本准则的规定处理。会计政策的披露：企业应当披露重要的会计政策，判断是否重要应考虑与会计政策相关项目的性质和金额。应披露：1.发出存货成本的计量2.长期股权投资的后续计量3.投资性房地产的后续计量4.固定资产的初始计量5.生物资产的初始计量6.无形资产的确认7.非货币性资产交换的计量8.收入的确认9.合同收入与费用的确认10.借款费用的处理11.合并政策12.其他重要会计政策例1：下列项目属于会计政策的是（）。A.存货期末计价B.无形资产的受益期限C.坏账的计提比例D.固定资产预计使用年限例2：下列事项中不属于企业会计政策的有（）。A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则B.企业在会计确认、计量和报告中所采用的基础C.企业在会计确认、计量和报告中所采用的会计处理方法D.企业在会计记录中所采用的原则、基础和会计处理方法（二）会计政策变更1.会计政策变更的概念会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。（一般不得随意变更）2.会计政策变更的条件（1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息特殊的，不属于会计政策变更的情况：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。例3：下列各项中，属于会计政策变更的有（）A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算（2008年考题）（三）会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理方法：1.追溯调整法2.未来适用法1.追溯调整法含义：是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。步骤：（1）计算会计政策变更的累积影响数；（2）编制相关项目的调整分录；（3）调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额；（4）附注说明。累积影响数：1.含义：是指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。2.计算步骤：第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；第二步，计算两种会计政策下的差异；第三步，计算差异的所得税影响金额；第四步，确定前期中的每一期的税后差异；第五步，计算确定会计政策变更的累积影响数。会计政策变更累积影响数计算表年度新会计政策旧会计政策所得税前差异所得税影响额税后差异20××20××小计（累积影响数）20××合计例：东方股份有限公司于2005年、2006年分别以450万元和110万元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票。2005年末A股票公允价值为510万元，2006年末A股票的公允价值为510万元，B股票的公允价值为130万元。公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计量。2007年起按新准则规定，对该类股票应采用公允价值计量。假设该公司适用的所得税税率为25％，历年均按净利润的10％和5％分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。所得税采用资产负债表债务法核算。要求：(1)填列2007年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表；(2)对该项会计政策变更进行账务处理；(3)填列2007年度财务报表相关项目的调整金额。会计政策变更累积影响数计算表年度应计的成本已计的成本税前差异所得税影响额税后差异2005小计2006合计例4：关于会计政策变更累积影响数，下列说法中正确的是（）。A.是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额B.是指按照变更后的会计政策对上期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额C.是指按照变更后的会计政策对本期各期追溯计算的留存收益应有金额与现有金额之间的差额D.是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初未分配利润应有金额与现有金额之间的差额账务处理：1.调整列报前期最早期初留存收益（1）调整会计政策变更的累积影响数：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：利润分配——未分配利润递延所得税负债（2）调整利润分配：借：利润分配－－未分配利润贷：盈余公积2.调整06年有关事项（1）调整交易性金融资产：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：利润分配——未分配利润递延所得税负债（2）调整利润分配：借：利润分配－－未分配利润贷：盈余公积调整报表相关项目：资产负债表：（1）资产相关项目（2）负债相关项目（3）所有者权益项目：盈余公积、未分配利润利润表：（1）损益相关项目（2）所得税费用、净利润、每股收益所有者权益变动表：（1）“上年金额”中：盈余公积、未分配利润、合计数（2）“本年金额”中：会计政策变更项目练习题甲公司2006年1月1日对乙公司投资，占乙公司表决权资本的30％，假定2006年按成本法核算该项投资，投资成本为45万元。从2009年按新准则要求采用权益法核算，并按追溯调整法进行处理。假设乙公司2006、07、08年实现净利润分别为10、5、7.5万元。甲公司07、08年分回现金股利1、0.75万元。甲、乙的所得税税率均为25％。甲公司按15％提取盈余公积。要求：对该项会计政策变更进行相应的会计处理。2.未来适用法未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。3.会计政策变更会计处理方法的选择（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更的情况下。企业应当分别以下情况进行处理：第一，国家发布相关的会计处理办法，则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理；第二，国家没有发布相关的会计处理办法，则采用追溯调整法进行会计处理。（2）会计政策变能够提供更可靠、更相关的会计信息的情况下，应当采用追溯调整法进行会计处理。将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整。（3）确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。（四）会计政策变更的披露企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：1.会计政策变更的性质、内容和原因。2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。3.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。例5：下列关于会计政策变更的说法中，正确的有（）。A.会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计政策变更意味着以前期间的会计政策是错误的C.会计政策变更一律采用追溯调整法进行处理D.会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额E.会计政策变更只需调整变更当年的资产负债表、利润表及所有者权益变动表二、会计估计变更（一）会计估计的概念1.含义：是指企业对其结果不确定的交易或者事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。2.会计估计的特点：（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响（２）会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础（３）进行合理的会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性3.披露：（1）可变现净值、公允价值、可收回金额的确定（2）预计使用寿命，净残值的确定（3）折旧、折耗方法的确定，未确认融资费用的分摊。（4）合同完工进度的确定（5）最佳估计数的确定（二）会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更的情形：１.赖以进行估计的基础发生了变化２.取得了新的信息、积累了更多的经验例6：下列项目中，属于会计估计变更的是（）。A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价B.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法（三）会计估计变更的会计处理会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理：１.会计估计的变更仅影响变更当期，其影响数应当在变更当期予以确认２.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响应当在变更当期未来期间予以确认３.企业应当正确划分会计政策变更或会计估计变更，并按不同的方法进行相关的会计处理。（四）会计估计变更的披露企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：1.会计估计变更的内容和原因。2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数。3.会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。例7：企业对会计估计进行变更时，应当在会计报表附注中披露的信息有（）。A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的原因和日期C.会计估计变更对当期损益的影响金额D.会计估计变更影响数不能合理确定的理由E.会计估计变更对年初未分配利润的累积影响数（2006年考题）三、前期差错更正（一）前期差错的概述1.含义：是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。2.前期差错的情形：（1）计算以及账户分类错误；（2）采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策；（3）对事实的疏忽或曲解，以及舞弊；（4）在期末应计项目与递延项目未予调整；（5）漏记已完成的交易；（6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入；（7）资本性支出与收益性支出划分差错。（二）前期差错更正的会计处理1.重要的前期差错－－追溯重述法重要的前期差错：是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错。追溯重述法：是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。2.不重要的前期差错－－调整发现当期与前期相同的相关项目。追溯重述法的会计处理原则：（1）涉及损益的－－“以前年度损益调整”费用增加，收入减少－－借记“以前年度损益调整”费用减少，收入增加－－贷记“以前年度损益调整”（2）调整所得税费用：A.与税法一致时：调增：借：以前年度损益调整贷：应交税费－应交所得税调减：做相反会计分录。B.与税法规定不一致存在暂时性差异的调增：借：以前年度损益调整贷：递延所得税负债调减：做相反的会计分录。（3）结清“以前年度损益调整”借：利润分配－－未分配利润贷：以前年度损益调整或做相反的会计分录。（4）调整“盈余公