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第二章企业财务报表的编制福州大学会计系：陈朝晖第二章企业财务报表的编制•资产负债表的编制•利润表的编制•现金流量表的编制•会计报表附注的编制•会计差错及其更正资产负债表的编制•编制资产负债表的方法•统一企业会计制度“资产负债表”的新格式及变化点分析：参见“新会计制度资产负债表格式”•资产负债表编制说明方法：1、根据总账科目余额直接填列，例如“短期借款“、“实收资本”、“盈余公积”等项目；2、根据总账科目余额计算填列，例如“货币资金”、“存货”项目；3、根据明细科目余额计算填列，例如“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”、“待摊费用”等项目。方法（续）：4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账科目期末余额，扣除“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“短期投资”项目，根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。利润表的编制•编制利润表的方法•统一企业会计制度“利润表”的新格式以及变化点分析：参见“新会计制度利润表格式”•利润表编制说明现金流量表的编制•学好现金流量表我个人有两点最大的感受是：•一是概念要清楚。我们所有的着眼点都在于判断一项经济业务有无影响现金及现金等价物，以及影响程度多大，这在一定程度上取决于我们对概念的掌握（特别对特殊事项）；•二是我们的观念一定要从权责发生制转为收付实现制，因为编制现金流量表的基础是收付实现制。现金流量表的编制（续）•基本概念•编制现金流量表的意义•现金流量表的结构•现金流量表的项目•现金流量表的编制几个基本概念：1、现金–是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。2、现金等价物–是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资（除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物）。基本概念（续）–企业应根据具体情况，确定现金等价物的范围，并且一贯性地保持其划分标准，如改变划分标准，应视为会计政策的变更。企业确定现金等价物的原则及其变更，应在会计报表附注中披露。3、现金流量–是指现金的流入和流出。基本概念（续）4、现金净流量–现金流量与现金净流量的区别：（1）现金流量是一个时期数，而现金净流量是一个时点数；（2）提供的信息不同，例如本月现金流入30万，现金流出20万，这是现金流量的概念，这个月现金净流入10万元，这是现金净流量的概念，相当于本月收入多少，支出多少，利润多少。基本概念（续）5、经营活动–是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。6、投资活动–是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产的投资，也包括金融资产投资。7、筹资活动–是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。一个例子：事项现金流量分类美国英国国际会计准则中国收到的股利经营活动投资报酬和融资成本经营活动或投资活动支付的股利筹资活动支付的权益性股利经营活动或筹资活动收到的利息经营活动投资报酬和融资成本经营活动或投资活动支付的利息经营活动投资报酬和融资成本经营活动或筹资活动投资活动筹资活动投资活动筹资活动编制现金流量表的意义1、现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。2、现金流量表是在以营运资金为基础编制的财务状况变动表基础上发展起来的，它提供了新的信息。3、通过现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。4、编制现金流量表，便于和国际惯例协调现金流量表的结构•现金流量表分为两部分，第一部分为正表，第二部分为补充资料。•正表有五项，一是经营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四中汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净增加额。•补充资料有三项，一是将净利润调节为经营活动产生的现金流量；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净增加情况。现金流量表的项目见表式。现金流量表的编制方法（一）编制原则（二）方法编制原则：1、现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。2、现金流量表一般应按现金流入和流出总额反映，但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的项目的现金收入或现金支出，可以净额反映。编制原则（续）3、企业应采用直接法报告企业经营活动的现金流量。采用直接法报告经营活动的现金流量时，企业有关现金流量的信息可从会计记录中直接获得，也可以在利润表营业收入、营业成本等数据的基础上，通过调整存货和经营性应收应付项目的变动，以及固定资产折旧、无形资产摊销等项目后获得。（二）方法1、经营活动产生的现金流量的编制方法–直接法：指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。–间接法：是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，据此计算出经营活动产生的现金流量。（二）方法（续）直接法直接根据有关账户记录分析填列工作底稿法T形账户法（二）方法（续）：2、投资活动产生的现金流量编制方法：–只有直接法没有间接法。3、筹资活动产生的现金流量编制方法：–只有直接法没有间接法。工作底稿法：•采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。•表式（参见现金流量表工作底稿）•具体步骤工作底稿法具体步骤：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。按编制调整分录思路的不同，可以分为工作底稿法逐笔调整法归纳调整法工作底稿法具体步骤（续）：第三步，将调整分录过入工作底稿的相应部分。第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已经相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。逐笔调整法•思路及做法：•一是要设置三个科目，即“经营活动现金”、“投资活动现金”、“筹资活动现金”，二是将每笔分录中有牵涉到现金与现金等价物的用这三个科目代替，并予以细化。例：例1：购入原材料一批，增值税专用发票上注明的原材料价款500万元，增值税额85万元，货款尚未支付，材料已经到达，按实际成本核算。原分录：借：原材料500万元应交税金—应交增值税（进项税额）85万元贷：应付账款585万元例（续）：•调整分录：借：存货500万元应交税金85万元贷：应付账款585万元例（续）：•例2：销售产品一批，产品成本200万元，销售货款800万元，增值税专用发票上注明的增值税额136万元。产品已经发出，货款已经收到存入银行。•原分录：借：银行存款936万元贷：主营业务收入800万元应交税金—应交增值税（销项税额）136万元借：主营业务成本200万元贷：产成品200例（续）：•调整分录：借：经营活动现金—销售商品、提供劳务收到的现金936万元贷：主营业务收入800万元应交税金136万元借：主营业务成本200万元贷：存货200万元逐笔调整法的优缺点：•优点：–易于理解–直观–准确性高•缺点：–工作量大，繁琐–如果工作不分散到平时，用这种方法几乎不可能•一个完整的例题（参见逐笔调整法例题）。归纳调整法：•思路：由于资产负债表和利润表综合了企业所有的凭证、账簿的信息，如果以利润表项目为基础，从“产品销售收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析，将各项目都从权责发生制调为收付实现制，那么与逐笔调整法的结果应该是一样的。归纳调整法（续）•沿上例，其调整分录（参见归纳调整法例题）为：间接法•思路：起点终点净利润经营活动产生的现金流量间接法的编制（补充资料第1项）净利润加：计提的资产减值准备固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少（减：增加）预提费用增加（减：减少）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）间接法的编制（补充资料第1项）固定资产报废损失财务费用投资损失（减：收益）递延税款贷项（减：借项）存货的减少经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）其他例：•沿用前面直接法举的例子。净利润•为间接法的起点•如何取数：–直接从利润表最后一栏取数计提的资产减值准备：•为什么要加上？•如何取数：–本期的实际计提数，可以根据“管理费用”、“投资收益”、“营业外支出”等科目的记录分析填列。固定资产折旧•为什么要加？•如何取数：–本期的实际计提数，不是资产负债表“累计折旧”期末减期初。无形资产摊销•为什么要加？•如何取数：–本期的实际摊销数，可以根据“无形资产”科目的贷方发生额分析填列。长期待摊费用摊销•为什么要加？•如何取数：–根据“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。待摊费用减少（减：增加）•为什么要加减少减增加？•如何取数：–本项目可以根据资产负债表“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“—”号填列。预提费用增加（减：减少）•为什么要加增加减减少？•如何取数：–本项目可以根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“—”号填列。处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）•为什么加损失减收益？•如何取数：–本项目可以根据“营业外收入”、“其他业务收入”、“其他业务支出”科目所属有关明细科目的记录分析填列。固定资产报废损失•为什么加？•如何取数：–本项目可以根据“营业外收入”、“营业外支出”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去盘盈收益后的差额填列。财务费用•为什么加？•如何取数：–企业发生的财务可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。比如应收票据贴现、销售产品和购买原材料所产生的汇兑损益属于经营活动；购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动；支付的利息属于筹资活动等。调整净利润时，应把属于投资活动和筹资活动的部分调整出去。投资损失（减：收益）•为什么加损失减收益？•如何取数：–直接根据利润表“投资收益”项目的数字填列，如为投资收益，以“—”号填列。存货的减少（减：增加）•为什么要加减少减增加？•如何取数：–一般来说，本项目可以根据资产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“—”号填列。经营性应收项目的减少（减：增加）•什么是经营性应收项目？–主要指应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等。•如何取数：–从明细账中剔除非经营性的内容，然后再判断是增加还是减少。经营性应付项目的增加（减：减少）•什么是经营性应付项目？–主要指应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等）。–例子•如何取数：–先对以上各项明细账剔除非经营性内容后再判断是增加还是减少？–续上例例：应付票据应付工资期初：12购入设备开具票据：13余：25期初：0B工程承担应付工资：20余：25例（续）应付福利费期初：3B工程承担福利费：3用现金支付职工困难补助：1余：5例（续）：•现金流量表上“经营性应付项目的增加（减：减少）”栏目填的是“—1”。会计报表附注的编制•参见会计报表附注说明。会计差错及其更正•会计差错的原因及定义•会计差错更正的会计处理方法•会计差错在会计报表附注中披露的内容•关于滥用会计政策和会计估计及其变更会计差错的原因及定义•会计差错是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等出现的错误。•会计差错的产生有诸多原因，以下是常见的会计差错产生的原因。•重大会计差错。会计差错更正的会计处理方法•（一）本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。•例如，企业将本年度工程人员