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货币资金包括现金、银行存款、其他货币资金一．现金(广义：同货币资金；狭义：库存现金)(一)现金收入的内部控制收到现金、支票开具发票填制收款凭证收款凭证副联款项与收款凭证核对现金、支票银行回单核对收款凭证与银行回单登记日记账登记现金和银行存款日记账月末，银行对账单登记现金和银行存款等总账核对收款凭证、银行回单、会计记录核对银行对账单和会计记录李欣2011-4-21业务部门出纳部门会计部门银行(二)现金支出的内部控制第二章货币资金与应收项目第一节货币资金李欣2011-4-22业务部门出纳部门会计部门银行①填制付款凭证②核对付款凭证后交送③核对，将现金交给收款④带戳记的付款凭证⑤根据带戳记的付款凭证做分录、登记现金和银行存款等总账⑥月末对账单⑦对账单与会计记录核对收款人(三)现金的适用范围1．职工工资、津贴2．个人劳务报酬3．根据国家规定发给个人的奖金4．各种劳保、福利费用及国家规定的对个人的其他支出5．向个人收购农副产品和其他物资的价款6．差旅费7．结算起点(1000元)以下的零星开支总结：支付给个人的、以及与个人有关的、结算起点以下的零星开支需要用现金。(四)库存现金的内部控制1．正确核定库存现金限额，一般3-5天，最长15天。2．不得坐支现金，及不得以收抵支。特殊情况报经开户银行。3．现金日记账应日清月结、账款相符(五)现金的核算1．现金收付凭证非出纳人员不得经管现金2．现金的明细核算现金日记账由出纳人员根据审核后的原始凭证或现金收付款凭证逐日逐笔登记。3．现金的总分类核算(1)先领先报，实报实销(预支给某人)例1：A企业某管理人员出差，预支差旅费5000元，以现金支付，出差回来报销差旅费4500元，余额归还现金。预支差旅费时借：其他应收款5000贷：库存现金5000报销差旅费时借：管理费用-差旅费4500库存现金500贷：其他应收款5000(2)定额管理(预支给某组织)财会部门将现金预支给下属职能部门时借：其他应收款贷：库存现金(预支数)报销时借：管理费用贷：库存现金例2：(1)某企业的会计部门对总务部门的采购人员实行定额备用金制度。2010年3月1日会计部门付给定额备用金500元。借：其他应收款500贷：库存现金500(2)3月5日，采购人员支付差旅费80元，文具用品费200元，书报费150元。然后将所保存的各笔支出的单据一次向会计部门报销并补足余额。借：管理费用430贷：库存现金430(3)3月15日，经管备用金的采购人员调动工作，会计部门收回定额备用金。该采购人员持尚未报销的支出凭证200元和余额300元，到会计部门办理报销和交回备用金。借：库存现金300管理费用200贷：其他应收款500(六)现金清查现金清查盘点，就是请点库存现金的实有数额，并与账面现金结存额相核对。1．清查结果(长款：实际账面；短款：实际账面)2．帐户设置借待处理财产损益贷盘亏|盘盈短款|长款|3．账务处理(1)长款(实际1000元，账面800元)查明原因之前借：库存现金200贷：待处理财产损溢200查明原因转账时借：待处理财产损溢200贷：营业外收入200若属于应支付给某人或单位的款项借：待处理财产损溢200贷：其他应付款200(2)短款(实际1000元，账面1200元)查明原因之前借：待处理财产损溢200贷：库存现金200查明原因转账时，若属于出纳人员保管不善借：其他应收款200贷：待处理财产损溢200无法查明原因或属于自然灾害时借：管理费用200贷：待处理财产损溢二．银行存款(一)银行存款账户1．基本存款账户：日常转账、现金收付。工资奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理。2．一般存款账户：转账、现金缴存，借款转存。但不能办理现金支取3．临时存款账户：转账、现金收付4．专用存款账户：特定用途(二)银行结算方式1．同城异地：银行汇票、商业汇票、委托收款同城：银行本票、支票异地：汇兑、托收承付、信用证2．银行本票、银行汇票→其他货币资金商业汇票→应收、应付票据支票、汇兑→银行存款(三)银行存款的核算1．银行存款收付凭证一项业务既涉及现金又设计银行存款，以付款业务为主，只编制付款凭证。2．银行存款日记账的设置和登记银行存款日记记账由出纳人员根据银行存款的收付款凭证、现金的付款凭证逐日逐笔地登记，也可以每日将收、付款凭证按对应账户分类汇总后一次登记。3．银行存款的总分类核算例3：1日将现金5000元存入银行借：银行存款5000贷：库存现金50004日外购材料货款4000元，增值税额680元，款项通过银行支付借：在途物资4000应交税费-应交增值税(进项税额)680贷：银行存款468010日销售产品一批，价款20000，增值税3400，款项存入银行借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费-应缴增值税(销项税)340015日，开出转账支票1000元支付本月电话费借：管理费用1000贷：银行存款100020日，通过银行汇兑汇往A市开立采购专户，根据银行汇款回单60000元作账。借：其他货币资金-外埠存款60000贷：银行存款6000025日，从银行提取现金3000元借：库存现金3000贷：银行存款30004．银行存款帐的核对(1)错账、漏账(2)未达账项(企收银未收、企付银未付、银收企未收、银付企未付)项目金额项目金额企业银行存款账户余额加：银收企未收减：银付企未付银行对账单上的存款余额加：企收银未收减：企付银未付调节后的余额调节后的余额三．其他货币资金(包括外埠存款、银行汇票、银行本票、在途资金、信用证等)(一)外埠存款的核算1．定义外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项2．例题例4：某企业委托当地银行汇8000元给采购地银行开立采购专户的款项借：其他货币资金-外埠存款8000贷：银行存款8000企业收到采购人员交来的供货单位7020元(含税)的发票账单等报销凭证借：在途物资6000应交税费-应交增值税(进项税额)1020贷：其他货币资金-外埠存款7020采购员完成采购任务将多余的外部存款980转回当地银行时，根据银行的收账通知：借：银行存款980贷：其他货币资金-外埠存款980(二)银行汇票存款的核算1．定义银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。2．例题例5：某企业委托银行办理银行汇票10000元，企业在填送“银行汇票委托书“并将10000元款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖有退回的委托书存根联，作如下会计分录借：其他货币资金-银行汇票存款10000贷：银行存款10000企业使用银行汇票后，应根据发票账单及开户行转来的银行汇票有关副联等凭证，作分录借：在途物资8547应交税费-应交增值税(进项税额)1453贷：其他货币资金-银行汇票存款10000如有余额或因汇票超过付款期等原因而退回款项时，借：银行存款10000贷：其他货币资金-银行汇票存款(三)银行本票存款的核算1．定义银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项2．例题例6：某企业申请办理银行本票5000元，在企业向银行提交“银行本票申请书”，并将5000元交给银行，取得银行本票后，应根据银行盖章退回的申请书存根联，作如下分录借：其他货币资金-银行本票存款5000贷：银行存款5000企业付出银行本票后，应根据发票账单等有关凭证，作如下分录借：在途物资4273．50应交税费-应交增值税(进项税额)726．50贷：其他货币资金-银行本票存款5000．00若企业因本票超过付款期等原因而要求退款时，应添制进帐单一式两联，连同本票一并送交银行，然后，根据银行盖章退回的进帐单第一联，作如下分录借：银行存款5000贷：其他货币资金-银行本票存款5000(四)在途资金的核算1．定义在途资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项，在月终时尚未到达，处于在途的资金。2．例题例7：企业收到所属单位交来得前欠货款50000元的通知，但汇入款当月尚未到达借：其他货币资金-在途资金50000贷：应收账款50000下月初，银行通知企业，所属企业汇来前欠货款50000元已入账借：银行存款50000贷：其他货币资金-在途资金50000(五)信用证的核算1．定义：信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。2．例题例8：企业委托银行对境外供货单位开具信用证10000元时，根据开户银行盖章退回的“信用证委托书”回单，作如下会计分录：借：其他货币资金-信用证存款10000贷：银行存款10000企业收到境外供货单位信用证结算凭证及所付发票账单借：在途物资10000贷：其他货币资金-信用证存款10000若企业有未用完的信用证保证金余额转回银行结算户时，借：银行存款贷：其他货币资金-信用证存款应收项目包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等一．应收票据(一)应收票据的规则1．票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。2．票的付款期限，最长不得超过6个月3．票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。4．按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票5．按是否记息，分为不带息商业汇票和带息商业汇票6．企业收到应收票据时，按照票据的面值入账；若是带息商业汇票，计提的利息应增加应收票据的账面价值。(二)应收票据的核算1．不带息应收票据的核算例9：A公司销售一批产品给B公司，货物已发出，货款300000元，增值税51000元。合同第二节应收项目约定90天以后付款，B公司交给A公司一张不带息90天到期的商业承兑汇票，面额351000元。A公司作如下分录：借：应收票据351000贷：主营业务收入300000应交税费-应交增值税(销项税额)5100030天后，应收票据到期收回款项351000元，存入银行。借：银行存款351000贷：应收票据3510002．带息应收票据的核算例10：A公司2010年9月1日销售一批产品给B公司，货物已发出，发票上注明价税合计为100000元。A公司收到B公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为6%。收到票据时借：应收票据100000贷：主营业务收入85470应交税费-应交增值税(销项税)14530年度终了(12月31日)，计提票据利息利息=100000×6%÷12×4=2000借：应收票据2000贷：财务费用2000票据到期收回货款收款金额=100000+100000×6%÷12×6=103000借：银行存款103000贷：应收票据102000财务费用1000例11：甲公司2010年12月1日销售A产品给乙公司，货物已发出，价款为50000元，增值税率17%，甲公司收到乙公司商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5%。取得票据时借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费-应交增值税(销项税)8500年度终了(12月31日)，计提利息利息=58500×5%÷12×1=243．75借：应收票据243．75贷：财务费用243．75票据到期收回货款时收款总金额=58500+58500×5%÷12×4=594752011年计提利息=58500×5%÷12×3=731．25借：银行存款59475贷：应收票据58743．75财务费用731．25(三)应收票据转让的核算例12：A公司因销售商品而取得一张面值为70200元的商业汇票。期限为6个月，持有3个月后因购买材料将该票据背书转让给C公司，材料价款为80000元，增值税率为17%，差额以银行存款补付。取得票据时借：应收票据70200贷：主营业务收入60000应交税费-应交增值税(销项税)10200转让时借：原材料80000应交税费-应交增值税(进项税额)13600贷：应收票据70200银行存款23400(四)应收票据贴现的核算1．贴现指持票人将未到期的票据贴现给银行，银行将扣除贴现息后的余额付给企业。2．公式带息票据到期价值=面值+利息无息票据到期价值=面值贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期(银行持有票据的时间)贴现所得=到期价值-贴现息例13：2010年3月1日A公司将持有的B公司开具的出