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2013年事业单位会计实务操作年事业单位会计改革《事业单位财务规则》（财政部令第68号）自2012年4月1日起在全国施行《事业单位会计准则》（财政部令第72号）自2013年1月1日起在全国施行《事业单位会计制度》财会[2012]22号自2013年1月1日起在全国施行《行政事业单位内部控制规范（试行）》（财会[2012]21号）自2014年1月1日起在全国施行一、与原制度比较的改进二、制定依据的变化四、整体框架的变化三、适用范围的变化目录新事业单位会计制度重点变化2六、会计报表的变化五、会计科目的变化年《事业单位会计制度》相比的8大改进1、配套新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容；2、创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销；3、明确规定了基建数据定期并入事业单位会计“大账”；4、着力加强了对财政投入资金的会计核算；5、进一步规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算；6、突出强化了资产的计价和入账管理；7、全面完善了会计科目体系和会计科目使用说明；8、系统改进了财务报表结构和体系。新事业单位会计制度重点变化新事业单位会计制度重点变化一、制定依据的变化原制度新制度中华人民共和国会计法事业单位财务规则事业单位会计准则《事业单位会计准则》（试行）财预字[1997]286号二、适用范围的变化不强调国有、纳入基建，补充参公管理事业单位新事业单位会计制度重点变化全面适用基建三、整体框架的变化新事业单位会计制度重点变化项目原制度新制度整体框架第一部分总说明第一部分总说明第二部分事业单位通用会计科目第二部分会计科目名称及编号一、会计科目表第三部分会计科目使用说明二、事业单位通用会计科目使用说明第四部分会计报表格式第三部分年终清理结算及结账第五部分财务报表编制说明第四部分会计报表的编审第五部分附件（凭证、账簿、报表）四、会计科目的变化新制度共设立了48个总帐会计科目，并按会计要素划分为5类资产类科目17个负债类科目11个净资产类科目9个收入类科目6个支出类科目5个原制度：42个补充：5个科目编码3位变4位新事业单位会计制度重点变化新事业单位会计制度重点变化——科目变化资产类科目变化新事业单位会计制度会计科目原事业单位会计制度会计科目及补充规定会计科目原因名称变化名称变化库存现金改名现金改名没有实质变化零余额账户用款额度新增零余额账户用款额度*补充短期投资新增对外投资删除拆分长期投资新增财政应返还额度财政直接支付财政授权支付财政应返还额度*财政直接支付财政授权支付补充新事业单位会计制度重点变化——科目变化资产类科目变化新事业单位会计制度会计科目原事业单位会计制度会计科目及补充规定会计科目原因名称变化名称变化存货新增材料删除合并到存货产成品删除合并到存货成本费用删除合并到存货（生产成本）累计折旧新增开始计提折旧在建工程新增基建纳入累计摊销新增计提摊销不得冲减原价待处置资产损溢新增资产处置先计入待转，报批后账务处理新事业单位会计制度重点变化——科目变化负债类科目变化新事业单位会计制度会计科目原事业单位会计制度会计科目及补充规定会计科目原因名称变化名称变化短期借款新增借入款项删除拆分长期借款新增应缴税费改名应交税金改名范围扩大应缴国库款应缴预算款改名没有实质变化应付职工薪酬改名应付工资（离退休费）*删除合并到应付职工薪酬应付地方（部门）津贴补贴*删除合并到应付职工薪酬应付其他个人收入*删除合并到应付职工薪酬长期应付款新增一年以上的应付及暂收款项计入长期新事业单位会计制度重点变化——科目变化净资产类科目变化新事业单位会计制度会计科目原事业单位会计制度会计科目及补充规定会计科目原因名称变化名称变化事业基金事业基金——一般基金核算范围变化非流动资产基金长期投资固定资产在建工程无形资产新增事业基金——投资基金固定基金删除拆分到非流动资产基金下作二级明细核算新事业单位会计制度重点变化——科目变化净资产类科目变化新事业单位会计制度会计科目原事业单位会计制度会计科目及补充规定会计科目原因名称变化名称变化财政补助结转基本支出结转项目支出结转新增将结余进行细化：配合财政补助收入核算的变化，财政补助结转区别基本结转和项目结转财政补助结余新增核算财政补助项目支出结余非财政补助结转新增拨入专款删除合并到非财政补助结转拨出专款删除合并到非财政补助结转专款支出删除合并到非财政补助结转非财政补助结余分配改名结余分配删除名称更准确新事业单位会计制度重点变化——科目变化收入、支出类科目变化新事业单位会计制度会计科目原事业单位会计制度会计科目及补充规定会计科目原因名称变化名称变化附属单位上缴收入改名附属单位缴款改名范围明确事业支出拨出经费删除国库集中支付不涉及结转自筹基建删除基建纳入大账核算对附属单位补助支出改名对附属单位补助改名没有实质变化销售税金删除计入支出其他支出新增明确其他支出内容核算表资产负债表月度、年度会事业02表收入支出表月度、年度会事业03表财政补助收入支出表年度附注年度新事业单位会计制度重点变化——报表变化一、资产二、负债四、支出三、收入目录六、会计报表五、净资产新事业单位会计制度具体内容及实务操作3一、资产二、负债四、支出三、收入目录六、会计报表五、净资产新事业单位会计制度具体内容及实务操作4新制度具体内容及实务操作—资产序号编码科目名称变化及原因11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度原相关规定已有41101短期投资新增51201120101120102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付补充新增原相关规定已有科目61211应收票据71212应收账款81213预付账款91215其他应收款范围变化101301存货新增111401长期投资新增121501固定资产131502累计折旧新增141511在建工程新增151601无形资产161602累计摊销新增171701待处置资产损溢新增资产类会计科目（共17个）、什么情况下使用名义金额2、固定资产的核算变化3、累计折旧和累计摊销的异同4、自行建造的固定资产，如何在大账中核算？5、待处置资产损溢新制度具体内容及实务操作—资产、什么情况下使用名义金额？接受捐赠、无偿调入、盘盈的存货、固定资产或无形资产，没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该资产按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。新制度具体内容及实务操作—资产（1）接受捐赠存货，有确定成本的，借：存货11000（成本+相关税费+运输费等）贷：银行存款1000（相关税费、运输费等）其他收入10000（2）受赠存货，没有确定成本的借：存货名义金额=1元贷：其他收入名义金额=1元发生的相关税费、运输费等借：其他支出1000贷：银行存款1000新制度具体内容及实务操作—资产案例：假设某事业单位取得接受捐赠的存货，发生存货运输等相关税费1000元：（1）如果捐赠方提供了相关凭据，普通发票注明存货价值10000元；（2）如果捐赠方没有提供相关凭据，且市场上没有同类或类似存货的市场价格。、固定资产的核算变化（1）800元的通用发电机属于固定资产吗？（2）固定资产购入、折旧和处置的核算有什么变化？案例：某事业单位采用财政直接支付方式，购入业务用一台不需要安装的设备，买价加相关税费共计20万元。设备预计使用年限10年，采用年限平均法折旧。使用5年后，将设备对外处置，取得处置价款2万元，支付处置相关费用0.5万元。净收入上缴国库。新制度具体内容及实务操作—资产、固定资产的核算变化（1）800元的通用发电机属于固定资产吗？新制度具体内容及实务操作—资产不属于固定资产新制度下，通用设备的价值标准提高到1000元。、固定资产的核算变化原制度分类：房屋和建筑物专用设备一般设备陈列品图书其他固定资产固定资产分类及标准价值标准：一般设备500元专用设备800元新制度：分类：房屋及构筑物专用设备通用设备文物和陈列品图书、档案家具、用具、装具及动植物通用设备1000元专用设备1500元新制度具体内容及实务操作—资产价值标准：案例：某事业单位采用财政直接支付方式，购入业务用一台不需要安装的设备，买价加相关税费共计20万元。设备预计使用年限10年，采用年限平均法折旧。使用5年后，将设备对外处置，取得处置价款2万元，支付处置相关费用0.5万元。净收入上缴国库。新制度具体内容及实务操作—资产购入时：借：固定资产20万贷：非流动资产基金—固定资产20万借：事业支出20万贷：财政补助收入20万按月计提折旧：5年共计折旧10万元借：非流动资产基金—固定资产1666.67贷：累计折旧1666.67处置时，账面价值转入待处置资产损溢：借：待处置资产损溢—处置资产价值10万累计折旧10万贷：固定资产20万借：非流动资产基金—固定资产10万贷：待处置资产损溢—待处置资产价值10万收到处置价款：借：银行存款2万贷：待处置资产损溢—处置净收入2万支付处置相关费用：借：待处置资产损溢—处置净收入0.5万贷：银行存款0.5万处置净收入上缴国库：借：待处置资产损溢—处置净收入1.5万贷：应缴国库款1.5万借：应缴国库款1.5万贷：银行存款1.5万新制度具体内容及实务操作—资产3、固定资产折旧和无形资产摊销的异同新制度具体内容及实务操作—资产固定资产折旧无形资产摊销会计处理借：非流动资产基金——固定资产贷：累计折旧借：非流动资产基金——无形资产贷：累计摊销计提范围事业单位应当对除下列各项资产以外的其他固定资产计提折旧：（一）文物和陈列品；（二）动植物；（三）图书、档案；（四）以名义金额计量的固定资产。（五）提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧（六）提前报废的固定资产，也不再补提折旧以名义金额计量的除外计提总金额固定资产的成本，不考虑预计净残值无形资产的成本。发生后续支出成本的，重新计算摊销额。计提起止时间按月计提。当月增加，下月起计提；当月减少，下月起停提。按月计提。当月增加，当月起计提；当月减少，当月起停提。计提年限根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定。财政、主管部门有规定的从其规定（1）法律规定年限（2）没有法律年限，按合同或单位申请书中的受益年限（3）没有法律年限和受益年限的，按不少于10年计提方法年限平均法或工作量法年限平均法在建工程—新增科目核算内容：本科目核算事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程的实际成本。核算要求：本科目应当按照工程性质和具体工程项目等进行明细核算。事业单位的基本建设投资应